Заключение договоров ГПХ с гражданами зачастую проще и экономически выгоднее по сравнению с включением работника в штат – не требуется оформления всей сложной процедуры принятия на работу, ведения трудовых книжек, оплаты больничных, отпусков, простоя, предоставления выходных и оплату сверхурочных, вплоть до экономии на страховых взносах. В связи с чем практика применения договоров ГПХ расширяется, что автоматически отражается и на увеличении судебных споров по мотиву ущемления трудовых прав граждан. В настоящей статье расскажем о типовых ошибках в оформлении подобных договоров, которые влекут риски негативных последствий для компаний в судах.
В длительности практически любой компании или ИП часто возникает необходимость привлечения исполнителей-граждан по договорам оказания услуг/выполнения работ (далее – договоры гражданско-правового характера (ГПХ)). В том числе для наладки оборудования, ввода его в эксплуатацию, установки программного обеспечения, модернизации техники, проведения ремонтных, клининговых и т.п. работ.
Однако в настоящее время возросло число судебных исков граждан о признании таких договоров трудовыми, взыскании заработной платы за длительный период фактического невыполнения работ по договору (как за простой и т.п.), начисления страховых взносов и т.д.
Претензии преимущественно связаны с односторонним прекращением заказчиком таких договоров, их непродлением на новый срок и т.п., поскольку зачастую граждане психологически расценивают свою работу как постоянную.
Прим. – в отличие от трудового договора – договор ГПХ законно можно расторгнуть в одностороннем порядке без оплаты каких-либо пособий, простоя и т.п., поэтому часто в судах и предъявляется требование о компенсации таких выплат, поскольку гражданин считает, что с ним фактически сложились трудовые отношения.
Последние месяцы судами нередко выносились решения в пользу граждан по схожим искам, а общая тенденция снижения дохода граждан, порождает увеличение судебных споров по таким категориям дел.
Поскольку заключение договоров ГПХ удобнее и экономически выгоднее по сравнению с включением работника в штат, то представляется, что практика заключения таких договоров будет продолжаться. В связи с чем важно правильное их составление и исполнение, что позволит снизить риски предъявления претензий об ущемлении прав граждан и «сокрытии» трудовых отношений.
Наиболее распространенные ошибки в оформлении договоров ГПХ с гражданами
1. Для оформления договора ГПХ компанией используется типовой бланк трудового договора, который заключается кадровой службой как со штатными работниками, так и с привлеченными исполнителями по договорам ГПХ.
В случае спора такие отношения сторон с высокой долей вероятности будут признаны трудовыми, поскольку суды в таких вопросах придерживаются формального подхода и изучают преимущественно содержание документов, фиксирующих договорные отношения, а не фактически выполненные работы.
Рекомендация: разграничивать формы трудовых договоров, заключаемых со штатными работниками, и бланки договоров ГПХ.
2. Договор ГПХ оформлен по правилам Гражданского кодекса РФ о возмездном оказании услуг, однако по тексту договора вместо условий о выплате вознаграждения по итогам выполнения работ и на основании акта их приема-передачи – предусматривается правило о начислении зарплаты, в т.ч. 2 раза в месяц.
Рекомендация: в договоре ГПХ не использовать терминологию трудового законодательства о выплате зарплаты, вознаграждение исполнителю перечислять на основании акта приема-передачи услуг.
3. Порядок оказания услуг стороны определяют в приложении к договору ГПХ, однако в таком перечне используются условия о режиме работы исполнителя, его выходных днях, перерывах на обед, предусматривается оплата сверхурочных работ и т.д., что присуще исключительно трудовым договорам.
Рекомендация: в договоре ГПХ не использовать терминологию о режиме работы, выходных днях и т.п., а порядок оказания услуг прописывать через терминологию о сроках, графиках оказания услуг (выполнения работ) – без использования правил о режиме работы, выходных и рабочих днях, поскольку услуги исполнителем оказываются в дни, определенные договором, а не только по рабочим дням.
4. Вместо указания предмета договора ГПХ как объём конкретных работ и/или услуг (например, «по договору исполнитель обязуется оказать услуги по настройке локальной компьютерной сети заказчика») – предмет договора определяется через фиксацию наименования должности исполнителя («заключается договор по должности системного администратора, маляра, уборщика» и т.п.).
Рекомендация: в договоре ГПХ не использовать терминологию о наименовании занимаемой исполнителем должности.
5. Заключенные с гражданами договоры ГПХ фиксировались в штатном расписании наравне с работниками, где исполнителям по договорам ГПХ также предусматривался оклад.
Рекомендация: штатное расписание формируется только в отношении работников, т.е. лиц, принятых на работу на основании трудового договора; исполнители по договорам ГПХ в штатное расписание не включаются.
6. С исполнителя по договору ГПХ компания брала заявление о приёме на работу по форме, которую заполняют штатные работники.
Рекомендация: не направлять исполнителям по договорам ГПХ приглашение о приеме на работу, не заполнять заявление об этом и не издавать приказов о его приёме на работу, записи в трудовую книжку не вносить.
☝🏼 Это интересно
Общие тезисы по разграничению договоров ГПХ и трудовых
Гражданско-правовым договором согласно ст.420 ГК признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п.4 ст.421 ГК).
В отличие от трудового договора, по договору ГПХ исполняется определенное задание (поручение, заказ и т.п.). Предметом такого договора служат конкретный результат, услуга, фактическое или юридическое действие, получаемые организацией от исполнителя.
К таким договорам, на основании которых возможно привлечение физических лиц для участия в текущей деятельности, относятся подряд (гл.37 ГК), возмездное оказание услуг (гл.39 ГК), поручение (гл. 49 ГК), комиссия (гл.51 ГК), агентирование (гл.52 ГК) и др.
При заключении договора ГПХ следует согласовать ряд обязательных условий:
- определить конкретный вид работы или характер услуги, подлежащих выполнению по заданию компании;
- предусмотреть точную сумму вознаграждения либо порядок ее определения, исходя из выполненного объема работы и т.д. При этом в ходе исполнения договора следует вести учёт объёмов выполненных работ (услуг), времени их выполнения (оказания);
- промежуточный или окончательный результат работы (оказания услуги) необходимо определять в двустороннем акте, являющимся основанием для расчетов сторон.
Для исполнителя могут быть предусмотрены штрафные санкции за несвоевременное или ненадлежащее выполнение работ (оказание услуг).
Стороны могут расторгнуть такой договор в любой момент.
Логика договора ГПХ должна укладываться в алгоритм: «выполнение исполнителем конкретного задания в установленный срок (как, когда и где его выполнять, он решает сам) – подписание акта приема-передачи результата работ – оплата по факту и объёму выполненной работы (либо с авансированием)».
В трудовых отношениях алгоритм сотрудничества следующий: «выполнение трудовой функции с обязательным нахождением на рабочем месте в течение установленного работодателем рабочего дня и соблюдением трудовой дисциплины – выплата зарплаты два раза в месяц в виде установленного оклада, предоставление больничных, отпусков и т.д.»
Работа по договору ГПХ подразумевает деятельность человека на свой риск, ответственность за нее может наступить только в виде взыскания убытков, понуждения исполнить обязательства и т.п., но не в виде дисциплинарных взысканий (замечание, выговор, увольнение).
Различия трудового и гражданско-правового договора отражены в таблице:
| Трудовой договор | Гражданско-правовой | |
| Регулируется | Трудовым кодексом | Гражданским кодексом |
| Стороны | Работодатель и Работник | Заказчик и Исполнитель |
| Предмет договора | Сам процесс труда | Выполнение конкретных действий, направленных на получение указанного в договоре результата |
| Срок договора | На неопределённый срок или на срок до 5 лет | На время, необходимое для достижения указанного в договоре результата |
| Оформление | — Трудовой договор — Приказ о приеме на работу — Личная карточка — Трудовая книжка/сведения о трудовой деятельности — Отчет СЗВ-ТД в ПФ РФ |
Заключается только договор, а при приёме работ – акт |
| Условия, режим и дисциплина труда | Определяет Работодатель по требованиям законодательства | Самостоятельно определяет для себя Исполнитель |
| Ответственность | Работодатель и Работник несут ответственность друг перед другом только в случаях, установленных законодательством | Стороны несут полную ответственность, установленную как законом, так и договором |
| Гарантиии компенсации | Работодатель обязан оплачивать: — больничный — основной и доп.отпуска — при увольнении – компенсацию за неиспользованный отпуск, выходные пособия — командировки |
— Командировки не оформляются и не оплачиваются — В договоре можно предусмотреть возмещение документально подтвержденных расходов Исполнителя — Больничные, отпуска и пособия не платятся |
| Налогообложение | Работодатель выступает налоговым агентом работника, оплачивает в бюджет НДФЛ, страховые взносы и предоставляет стандартные налоговые вычеты | Заказчик выступает налоговым агентом Исполнителя и уплачивает в бюджет НДФЛ и страховые взносы в ПФ РФ. Вычеты не предоставляются |
| Оплата | Работодатель обязан выплачивать каждые 15 дней указанную в договоре заработную плату | Оплачивается конечный результат работ |
| Расторжение договора | По инициативе Работника в любое время или по инициативе Работодателя только в случаях, предусмотренных в ТК РФ | Любая из сторон вправе отказаться от исполнения договора с соблюдением указанных в нем условий |
Договор подряда с физическим лицом оплата и особенности заключения 2024
7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
18 сентября 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Госзакупки В связи с тем, что с 01.01.2023 вносятся изменения в подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, обязан ли заказчик внести изменения в договора гражданско-правового характера и указать, что будет отчислять в ФСС России 2,9% в качестве налогового агента, если в договорах гражданско-правового характера (заключенных по п. 33 ч. 1 ст.
93 Закона 44-ФЗ) указаны максимальное значение цены и цена за единицу измерения, а также указаны все налоги, которые уплачивает заказчик за физическое лицо: стоимость за единицу услуги (проведение исполнителем одной экскурсии по туристским объектам ФГБУ) составляет 750 руб. 00 коп., включая НДФЛ 13% в размере 98 руб. 00 коп.? На сумму вознаграждения исполнителя 750 руб.
00 коп. заказчик в качестве налогового агента осуществляет начисления и перечисления: — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 22% в размере 165 руб. 00 коп.; — страховые взносы на обязательное медицинское страхование 5,1% в размере 38 руб. 25 коп., но не указано, что заказчик должен оплачивать за физическое лицо отчисления в ФСС России в размере 2,9%. Должен ли заказчик заключить дополнительное соглашение, чтобы установить данные отчисления?
Должен ли заказчик за декабрь уплатить страховые взносы в размере 2,9%, учитывая, что изменения действуют с 01.01.2023?
В связи с тем, что с 01.01.2023 вносятся изменения в подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, обязан ли заказчик внести изменения в договора гражданско-правового характера и указать, что будет отчислять в ФСС России 2,9% в качестве налогового агента, если в договорах гражданско-правового характера (заключенных по п. 33 ч. 1 ст.
93 Закона 44-ФЗ) указаны максимальное значение цены и цена за единицу измерения, а также указаны все налоги, которые уплачивает заказчик за физическое лицо: стоимость за единицу услуги (проведение исполнителем одной экскурсии по туристским объектам ФГБУ) составляет 750 руб. 00 коп., включая НДФЛ 13% в размере 98 руб. 00 коп.?
На сумму вознаграждения исполнителя 750 руб. 00 коп. заказчик в качестве налогового агента осуществляет начисления и перечисления:
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 22% в размере 165 руб. 00 коп.;
— страховые взносы на обязательное медицинское страхование 5,1% в размере 38 руб. 25 коп., но не указано, что заказчик должен оплачивать за физическое лицо отчисления в ФСС России в размере 2,9%.
Должен ли заказчик заключить дополнительное соглашение, чтобы установить данные отчисления? Должен ли заказчик за декабрь уплатить страховые взносы в размере 2,9%, учитывая, что изменения действуют с 01.01.2023?
25 января 2024
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Заключать с исполнителем дополнительное соглашение к контракту с указанием на уплату заказчиком страховых взносов (их размеров), начисляемых на сумму вознаграждения исполнителя, не обязательно. Вместе с тем такое соглашение может быть заключено по желанию сторон.
Если вознаграждение исполнителю за декабрь 2022 года начисляется в том же месяце (в декабре), в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сумма этого вознаграждения не включается, соответственно, страховыми взносами оно не облагается. Обязанность по уплате страховых взносов с суммы декабрьского вознаграждения возникает, если дата его начисления приходится на январь 2024 г.
Обоснование вывода:
С 01.01.2023 вступает в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее Закон N 239-ФЗ), который вносит изменения, в частности, в ст. 422 НК РФ, исключая из нее подп. 2 пункта 3. Действующая до 01.01.2023 редакция этой нормы предусматривает, что в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, с 01.01.2023 вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в частности об оказании услуг, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Обратим внимание, что в налоговом законодательстве налоги, сборы и страховые взносы являются различными видами обязательных платежей. Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Пунктом 3 той же статьи предусмотрено, что под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Отметим также, что тариф в размере 2,9 процента предусмотрен подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ для страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования в редакции этой нормы, действующей до 01.01.2023. Согласно новой редакции той же нормы упомянутый тариф устанавливается на период до 31.12.2022 включительно. В силу п. 3 ст.
425 НК РФ в редакции Закона N 239-ФЗ начиная с 01.01.2023 вводится единый тариф страховых взносов, размер которого составляет (за некоторыми исключениями): в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 30 процентов, свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 15,1 процента.
Как мы уже отметили, Закон N 239-ФЗ вводится в действие с 01.01.2023. Согласно ст. 424 НК РФ для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками-организациями, дата осуществления таких выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Пунктом 1 ст.
431 НК РФ установлено, что плательщики исчисляют и уплачивают страховые взносы в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ в новой редакции).
Отсюда следует, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам — исполнителям по гражданско-правовым договорам, включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начиная с 01.01.2023. Таким образом, если сумма вознаграждения за декабрь 2022 г. начисляется физическому лицу — исполнителю в том же месяце, то исчислять и уплачивать упомянутые страховые взносы заказчику не нужно. Если же дата начисления такого вознаграждения приходится на январь 2024 г., эта сумма включается в базу для исчисления страховых взносов и, соответственно, облагается такими взносами.
В соответствии с п. 2 ч. 13 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) в контракт включается обязательное условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу, в том числе зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, связанных с оплатой контракта, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах такие налоги, сборы и иные обязательные платежи подлежат уплате в бюджеты бюджетной системы РФ заказчиком.
Комментируя эту норму, Минфин России неоднократно разъяснял, что указанное положение устанавливает требование к порядку оплаты товара, работы, услуги. При этом указанное требование не установлено к размеру начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), порядку его определения, обоснования. Цена контракта определяется с учетом платежей, в том числе налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, связанных с оплатой контракта, при этом оплата по контракту, заключенному с физическим лицом с 01.07.2018, уменьшается на размер налогов и сборов и иных обязательных платежей, в том числе страховых взносов (письма Минфина России от 14.05.2020 N 24-03-08/39100, от 14.01.2020 N 24-03-06/1001, от 23.12.2019 N 24-03-07/100597).
Схожую позицию можно встретить в практике антимонопольных органов (смотрите, например, постановление Новгородского УФАС России от 29.08.2019).
На наш взгляд, такой подход не основан на законе. Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Эта норма применима и к гражданско-правовым договорам (контрактам), заключенным в соответствии с Законом N 44-ФЗ (ч. 1 ст.
2, пп. 8, 8.1 ч. 1 ст. 3 этого федерального закона).
Поэтому под суммой, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу, в контексте п. 2 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ необходимо понимать именно сумму оплаты стоимости товаров (работ, услуг) в размере, соответствующем цене договора. То есть по смыслу приведенной нормы условие об уменьшении суммы, подлежащей выплате физическому лицу исполнителю по контракту, на размер обязательных платежей включается в контракт в том случае, когда эти платежи удерживаются из суммы вознаграждения, а не начисляются на нее. Между тем в отличие от налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговым агентом из доходов налогоплательщика (ст. 226 НК РФ), страховые взносы начисляются на сумму вознаграждения физического лица.
Страховые взносы исчисляются и уплачиваются заказчиком услуг по контракту за счет его средств в силу требований налогового законодательства, вне зависимости от того, предусмотрена ли такая уплата контрактом, и на цену контракта не влияют*(1).
С другой стороны, из вопроса следует, что в контракт уже включено указание на то, что, помимо оплаты исполнителю стоимости услуги, заказчик уплачивает страховые взносы в конкретных размерах применительно к каждому из видов обязательного страхования. В силу изменений в налоговом законодательстве такая информация в контракте с 01.01.2023 становится некорректной. Учитывая, что данные положения контракта нельзя отнести к его существенным условиям (п. 1 ст.
432 ГК РФ) и, как следствие, запрета на их изменение закон не содержит (ч. 2 ст. 34, ч. 1 ст. 95 Закона N 44-ФЗ), полагаем, что стороны в рассматриваемом случае вправе заключить дополнительное соглашение к контракту, скорректировав указанные положения.
Однако, повторимся, поскольку цена контракта не уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых заказчиком в связи с выплатой вознаграждения исполнителю (такие взносы начисляются сверх стоимости услуг), то предусматривать в контракте уплату заказчиком страховых взносов по единому тарифу (п. 3 ст. 425 НК РФ в редакции Закона N 239-ФЗ) не обязательно, хотя это и не запрещено законом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Ответ прошел контроль качества
29 декабря 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Подробнее об этом смотрите в материалах:
— Вопрос: Согласно п. 2 ч. 13 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ (далее — Закон N 44-ФЗ) в контракт включаются обязательные условия об уменьшении суммы, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу. В связи с заключением договора по п. 4 ч. 1 ст.
93 Закона N 44-ФЗ об оказании экспертных услуг с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, у Заказчика при оплате оказанных услуг возникает обязанность уплаты налога (НДФЛ), страховых взносов (в ПФР, ФОМС). Имеет ли право организация при указании цены контракта включить в нее страховые взносы (в ПФР, ФОМС)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
— Вопрос: Бюджетным учреждением заключается договор подряда в рамках Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ с физическим лицом, не имеющим статуса ИП, на сумму менее 100 тыс. руб. Необходимо ли включение в такой договор условия об уплате страховых взносов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
Особенности договора подряда в 2024 году
Многие компании нуждаются в услугах профессионалов: консультации юристов, подготовка рекламных кампаний, перевод первичных документов и многое другое. Стоимость услуг организаций со штатом специалистов довольно высока, а нанимать отдельного сотрудника для разовых задач часто нет необходимости. В этом случае прибегают к заключению гражданско-правового договора с физлицами.
Расскажем, какие нюансы следует учитывать в 2024 году.
Особенности заключения договора ГПХ с физическим лицом
- договор оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
- договор подряда (ст. 702 ГК РФ);
- авторский договор (ст. 1288 ГК РФ);
- смешанный договор (п.3 ст. 421 ГК РФ);
- другие договоры, предусмотренные и непредусмотренные законодательством.
Важно! ГПД с физлицом не должен содержать формулировок и условий, которые характерны для трудовых отношений. Иначе договор смогут переквалифицировать в трудовой.
Подробнее об этом читайте в статье «Договор ГПХ и трудовой договор: в чем разница?».
НДФЛ и страховые взносы: что и в каком размере нужно начислить?
Страховые взносы и НДФЛ нужно платить, если по договору ГПХ исполнитель — физическое лицо, а не ИП, самозанятый или специалист частной практики.
Напомним, что НДФЛ удерживается из суммы вознаграждения, тогда как страховые взносы начисляются на него сверху. То есть налог на доходы оплачивается за счет исполнителя, а взносы — за счет заказчика.
НДФЛ
Заказчик признается налоговым агентом по НДФЛ. Он должен удержать из вознаграждения физлица-исполнителя доход и самостоятельно перечислить в налоговую.
Стандартная ставка НДФЛ — 13%. Если доход превысит 5 млн рублей, ставка вырастет до 15%. Напомним, что в 2021 — 2024 гг. действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно.
Обязательное социальное страхование
В эту категорию входят взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства.
С 2024 года по договорам ГПХ с физлицами заказчики уплачивают все три вида взносов, тогда как ранее взносы на случай нетрудоспособности платить было не нужно. Это значит, что теперь исполнители получат право на декретные отпуска и больничные.
Взносы начисляются аналогично начислениям по трудовому договору. В общем случае процентная ставка по страховым отчислениям составляет 30% от начисленной суммы вознаграждения. Сохранились и льготные тарифы для малого бизнеса, IT-компаний и других категорий заказчиков.
Важно! От обложения обязательными страховыми взносами освобождаются выплаты физлицам по договорам аренды, купли-продажи, ссуды или займа. То есть выплаты и вознаграждения по договорам, предметом которых является переход прав собственности или иных вещных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются, если в договоре между компанией и физлицом указано, что организация берет на себя обязательство по уплате этих взносов (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) .
Нюансы заключения договора подряда
Контролирующие органы следят за тем, чтобы трудовые отношения не подменяли гражданско-правовыми. Суды регулярно рассматривают подобные дела. Если будет доказано, что гражданско-правовой договор маскировал трудовой, то компанию ждут неприятные последствия:
- оформление новых документов: трудовой договор, приказ о приеме на работу, изменение штатного расписания, ЕФС-1 о приеме на работу;
- дополнительные траты: доплата до МРОТ за каждый месяц, в котором доход исполнителя не достигал минимального при отработке нормы, компенсации за работу во вредных условиях, оплата работы в выходные и праздники;
- доначисление страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и материнства за периоды до 2024 года, доначисление взносов на травматизм;
- штрафы по ст. 5.27 КоАП РФ и ответственность за совершение налоговых правонарушений (ст. 75, 122, 123 НК РФ), ответственность за неуплату взносов на травматизм (ст. 26.11, 26.29 Закона №125-ФЗ). Возможна и уголовная ответственность.
Чтобы этого избежать, нужно очень внимательно оформлять договор. В нем не должно быть спорных моментов, позволяющих определить его как трудовой. Проще всего проверить себя так: представить, что вместо заключения договора об оказании услуг вы наняли исполнителя на постоянную работу.
Если при этом ничего фактически не поменялось, то между вами трудовые отношения.
Вот, что нужно учесть при составлении договора ГПХ:
Предмет договора. Четко указывайте оказываемую услугу, а не трудовую функцию. В идеале определять конкретное разовое задание: составить договор поставки для ООО «Альфа», подготовить бухгалтерскую отчетность за 2024 год, обзвонить клиентов из базы с предложением о сотрудничестве. Не стоит прописывать в предмете договора «исполнение обязанностей бухгалтера», «выполнение функций уборщицы» и т. п.
Режим работы. Исключить все положения, которые регулируют время и способы выполнения работы исполнителем. Это уже трудовая дисциплина, которой не должно быть в договорах ГПХ.
Нельзя указывать требования выполнять работу с 9:00 до 18:00, определять дни отдыха и время перерывов.
Срок договора. Укажите в договоре срок начала и окончания выполнения работ, оказания услуг. Бессрочный договор могут признать трудовым, если есть другие признаки.
Цена договора. Вознаграждение исполнителя лучше не определять в виде фиксированной суммы по итогам месяца, а привязывать к объему выполненных работ или оказанных услуг. Например, для бухгалтера указать сумму за каждый составленный отчет, оформленный документ, ответ на требование налоговой и т. п. Нельзя использовать слова «зарплата», «оклад», «премия».
Налогообложение. Для физлиц без статуса ИП, самозанятого или специалиста частной практики заказчик выступает налоговым агентом. В договор следует включить условие о том, что вы обязуетесь исчислить и удержать НДФЛ из суммы вознаграждения и уплатить страховые взносы.
Возмещение расходов. Чтобы не облагать компенсации проезда, проживания и других расходов исполнителя НДФЛ, закрепите в договоре, что он может предоставить вам документы на расходы и написать заявление на профессиональный налоговый вычет. Тогда НДФЛ удержите с разницы между ценой договора и расходами.
Кроме того, вы можете не облагать НДФЛ такие выплаты, если подтвердите, что такие расходы производятся в ваших интересах для достижения определенных целей.
Предоставление материалов и оборудования. Если исполнитель работает с вашим имуществом, это надо обговорить в договоре, иначе инспекция может доначислить налоги, пени и оштрафовать. Пропишите в договоре, какое имущество и для чего предоставлено исполнителю (п.
1 ст. 704, ст. 783 ГК РФ, Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/496).
Акт или иной документ о выполнении работ, оказании услуг. К договору желательно приложить форму акта или иного документа, который подтверждает выполнение работы или оказание услуги. По факту выполнения задачи его должны подписать обе стороны. Проверьте, чтобы в форме были все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст.
9 Федерального закона № 402-ФЗ, а также место для указания перечня и объема услуг/работ.
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС и СФР. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
Взносы по договорам ГПХ в 2024 году
В 2024 году гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг стали менее выгодны для заказчиков. Зато физлица, которые работают по таким договорам, получили право на получение пособий.
Как увеличился размер страховых взносов
Как начисляли взносы в 2022 году и ранее
С выплат по ГПД заказчики начисляли взносы только по пенсионному и медицинскому страхованию. То есть была возможность сэкономить на социальном страховании — 2,9%. Есть еще взносы на травматизм – от 0,2% до 8,5%, в зависимости от класса профессионального риска работодателя (закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ).
Но их начисляют только при условии, что обязанность их уплаты предусмотрена договором (п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Нет пункта в договоре — нет обязанности. В результате еще в 2022 году исполнителям по ГПД не полагались больничные.
Но в 2024 году ситуация изменилась.
- последние поправки в ЕНП по закону от 31 июля, в которых еще никто не успел разобраться;
- как оспорить сальдо ЕНС;
- как подготовить отчетности за 9 месяцев по новым правилам.
Как начисляют взносы в 2024 году
В 2024 ПФР и ФСС стали единым фондом. Теперь компании и ИП платят взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование по единому тарифу без разбивки. Стандартный тариф без учета льгот — 30%.
С выплат сверх предельной базы — 15,1%. Льготный тариф для МСП — 15% для выплат сверх МРОТ.
Исключение для ГПД не предусмотрено. Суммы по таким договорам облагаются в общей массе по единому страховому тарифу.
Исключение сделано для взносов на травматизм. Здесь тарифы на 2024 год не изменились. И начислять их надо, только если начисление взносов предусмотрено в самом договоре ГПХ.
Отличие ГПД от трудового договора
Несмотря на то, что разницы по суммам взносов между трудовым договором и гражданско-правовым практически нет, компании все равно привлекают исполнителей по ГПД для разовых задач или коротких проектов, когда нанимать сотрудника на постоянку — нерационально.
Чем ГПД отличается от трудового договора
Тип договора
Трудовой
ГПХ
Стороны по договору
Работодатель и работник
Заказчик и исполнитель
Непрерывное выполнение трудовых функций
Определенная работа или услуга
Заключается на определенный срок
Кто исполняет работу
Допускается привлечение субподрядчиков
Кто обеспечивает условия работы
Правила внутреннего распорядка
Оклад или тарифная ставка, премии. Заработная плата выплачивается не реже 2 раз в месяц
Оплата за объем выполненных работ, оказанных услуг, в размере и сроки, указанные в договоре
Работодатель (заказчик) выступает налоговым агентом
За работника уплачиваются страховые взносы по единому тарифу, плюс взносы на травматизм
За исполнителя уплачиваются страховые взносы по единому тарифу, взносы на травматизм —если есть условие в договоре
Ответственность физлица за нарушение
Возмещение ущерба ограничено месячным заработком
Штрафы и пени за просрочку. Ущерб возмещается исполнителем в полном объеме
Есть ли трудовые гарантии
Работнику положены все трудовые и социальные гарантии (больничные, отпуска, компенсации при увольнении и т.д.)
При определенных условиях исполнитель может рассчитывать на больничное пособие. Трудовых гарантий нет
Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2024 году: особенности
Не все выплаты по договорам ГПХ облагают страховыми взносами (ст. 420 НК). Важно учитывать тип договора и предмет сделки.
Если с исполнителем заключен договор подрядаилиоказания услуг, вознаграждение по нему облагается взносами в полном объеме.
По договору авторского заказа (отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности) под обложение взносами попадает сумма авторского вознаграждения за вычетом подтвержденных расходов (п. 8 ст. 421 НК).
Если документально подтвердить расходы невозможно, то они принимаются к вычету, как доля от суммы вознаграждения (подробности ниже).
Выплаты по договорам передачи имущества во временное владение(аренды), не попадают под обложение страховыми взносами. Но если договор носит смешанный характер физическое лицо не просто передает имущество в аренду, но и еще и оказывает сопутствующие услуги, то на сумму вознаграждения за оказание услуг нужно начислить взносы.
Исключения из общего правила
Кроме типа договора и предмета сделки важное значение имеет статус исполнителя.
Не облагаются страховыми взносами доходы иностранных граждан, которые выполняют работы, оказывают услуги подразделениям российской компании за рубежом (п. 5 ст. 420 НК)
Если договор ГПХ заключен с ИП, то страховые взносы такой исполнитель обязан платить за себя сам (п. 1 ст. 419 НК).
Не нужно начислять страховые взносы и с вознаграждений самозанятых.
Взносами на травматизм вознаграждение физических лиц по договорам ГПХ облагается только в том случае, если это прямо указано в договоре.
Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам
Как мы уже отметили выше, если речь идет о договорах авторского (отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности), то расходы на которые можно уменьшить облагаемую базу по взносам, должны быть должны быть связаны с получением дохода по договору и подтверждены первичными документами (п. 8 ст. 421 НК).
Если подтвердить расходы невозможно, то их рассчитывают, как процент от суммы вознаграждения в следующем размере (п. 9 ст. 421 НК):
Лимит в %
Вид расхода
- на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка;
- на исполнение произведений литературы и искусства;
- на создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных
- на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию
- на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна;
- на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач;
- на открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)
- на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике;
- на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок
Ставки страховых взносов по ГПХ в 2024 году
Ставки страховых взносов по договорам ГПХ такие же, как и ставки для начисления взносов с трудовых договоров:
- 30% — тариф на уплату пенсионных, медицинских и социальных взносов, пока доход не достиг величины единой предельной базы исчисления взносов;
- 15,1% — тариф с доходов сверх предельной базы.
Единая предельная база исчисления страховых взносов в 2024 году составляет 1 917 000 руб. (постановление Правительства от 25.11.2022 № 2143).
Размер предельной базы не имеет значения, если компания или ИП вправе применять пониженные тарифы по взносам.
Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД
Пониженные тарифы установлены для определенных категорий компаний и ИП.
Так, предприятия, которые относятся к субъектам МСП, могут применять единый пониженный тариф 15% в отношении вознаграждений в пользу физлица за месяц свыше МРОТ (ст. 427 НК).
При этом, если предприятие имеет право на снижение страховых взносов для наемных работников, то оно вправе применять эти же тарифы к договорам ГПХ.
Пример
МРОТ составляет 16 242 руб. Вознаграждение исполнителя по акту выполненных работ за месяц — 30 000 рублей.
Часть вознаграждения, равная МРОТ, облагается взносами по тарифу — 30%, а часть вознаграждения свыше МРОТ — по пониженному тарифу 15%. Расчет суммы взносов с выплат работнику за месяц будет выглядеть так:
16 242 руб. х 30% + (30 000 руб. – 16 242 руб.) х 15%.
Некоторые компании вправе применять пониженные тарифы, если они заняты определенным видом деятельности или имеют определенный статус.
Например: IT-компании, предприятия со статусом резидента территории опережающего развития, порта Владивосток и т. д. Полный перечень приведен в ст. 427 НК.
С дополнительными взносами ситуация сложнее. Если физическое лицо выполняет работы в опасных и вредных для здоровья условиях или его деятельность связана с определенными профессиями (ст. 30 закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ), то на его доход компания или ИП обязаны начислять дополнительные взносы на пенсионное страхование.
Поэтому если в договоре ГПХ предметом выступают работы, связанные с выполнением обязанностей по профессиям, или в нем зафиксировано, что работы проводятся в опасных условиях, то нужно начислять и платить дополнительные взносы.
Аналогично нужно поступить, если место выполнения работ — территория предприятия, которой был присвоен класс опасности по результатам СОУТ.
Если в договоре такой информации нет, заказчик может принять решение о неначислении дополнительных взносов. Но в случае проверки. возможно, свою точку зрения придется отстаивать в суде.
Отчетность заказчика по ГПД в 2024 году
За исполнителей по договорам ГПХ, заказчики сдают:
Необходимо заполнить титульный лист и подраздел 1 раздела 1 и передать сведения в Социальный фонд в течение одного рабочего дня со дня заключения или прекращения договора ГПХ.
Также заполняется подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1. Эти данные нужно сдавать ежегодно в СФР до 25 января.
Персонифицированные сведения о физлицах
Отчет сдают в ИФНС до 25 числа месяца следующего за отчетным.
В отчете заполняют титульный лист и раздел «Персональные данные», куда вносят сведения об исполнителях по договорам ГПХ, о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу.
Если с исполнителем заключили договор, но выплат в отчетном месяце не было, сведения по нему все равно включают в отчет. Заполняют персональные данные исполнителя, а вместо начисленных сумм указывают нули.
По каким договорам нужно отчитываться в СФР
Как мы уже сказали ранее, по форме ЕФС-1 заказчики отчитываются перед СФР в течение одного рабочего дня со дня заключения или прекращения договора ГПХ.
Это требование действует в отношении всех исполнителей по договорам ГПХ, с выплат которым начисляются взносы.
То есть в это число входят договоры:
- подряда (оказания услуг);
- авторского заказа;
- отчуждения исключительного права на интеллектуальную собственность;
- лицензионные и т. д.
Условия для выплаты пособий исполнителям по договорам ГПХ
Исполнитель по ГПХ может уйти на больничный в 2024 году, если сумма страховых взносов, начисленных с выплат этому лицу и уплаченная его работодателем за 2022 год, составила не менее стоимости страхового года (п. 4.2 ст. 2 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Стоимость страхового года рассчитывается по формуле:
МРОТ на начало года х 2,9% х 12.
Это означает, что для 2024 года лимит взносов за 2022 год в общем случае составляет 4 833,72 руб. (13 890 руб./мес. х 12 мес. х 2,9%). Если в регионе действуют районные коэффициенты к зарплате, МРОТ надо взять с их учетом.
При этом человек вправе суммировать начисленные взносы как по трудовому договору, так и по ГПД. Это значит, что часть исполнителей по ГПХ смогут претендовать на оплату больничного уже в 2024 году.
При условии, что в 2022 году они работали по трудовым договорам (письмо Минтруда от 05.08.2022 № 17-1/В-103).
Если же физлицо работает исключительно по ГПД, то право на оплату больничного листа у него появится, в лучшем случае, в 2024 году. При условии, что он наберет норму страхового года в 2024 году.
Когда «физик» имеет несколько заказчиков, то для выплаты пособия ему надо выбрать одного. Если же у него есть и ГПД, и трудовой договор, то больничный ему должны оплачивать по месту работодателя.
Научим применять новые тарифы страховых взносов, заполнять форму ЕФС-1, делать уведомления, оплачивать страховые взносы на курсе повышения квалификации. Пройдите курс и получите официальный диплом. Смотреть бесплатный демо-урок.
В каких случаях договор ГПХ могут переквалифицировать в трудовой
Переквалификация договора ГПХ в трудовой возможна во внесудебном в или судебном порядке.
В первом случае исполнитель может обратиться к заказчику с заявлением, что считает отношения трудовыми. Если, конечно, для этого есть основания.
Например, исполнитель подчиняется правилам внутреннего распорядка, в штатном расписании предприятия есть похожая должность и т. д.
Также он вправе подать жалобу в прокуратуру или ГИТ.
Если заказчик принудил исполнителя к заключению договора ГПХ вместо трудового договора, и есть основания для переквалификации, физлицо может обратиться в суд.
Переквалифицировать договор ГПХ в трудовой могут и контролирующие службы при проведении проверки. Если компания не согласится с позицией проверяющих, то отстаивать свое мнение ей придется в суде.
Все бухгалтерские изменения осени!
12 сентября состоится долгожданная «Клерк.Конференция» для бухгалтеров по важным темам 2024-2024 года: ЕНП и новые поправки в Налоговом кодексе, отчетность, работа по новым ФСБУ, налоговая оптимизация и защита от проверок.
Топовые спикеры, общение с экспертами по бухучету и налогообложению, кофе-брейки, общения и знакомства. Краснодар, отель Marriott и онлайн, 9:00–19:00. Держим цены на раннее бронирование до 7 сентября 3990 1990 руб. Регистрация
Расторжение договора ГПХ
Договор ГПХ прекращает действие, когда исполнитель выполнит работы (окажет услуги), подпишет акт и получит вознаграждение от заказчика.
Расторгнуть договор ГПХ можно в одностороннем порядке или по соглашению сторон (ст. 717, 782, 452 ГК).
Договор оказания услуг в одностороннем порядке может расторгнуть как заказчик, так и исполнитель, при условии, что оплатит другой стороне понесенные расходы.
Расторгнуть договор подряда в одностороннем порядке может только заказчик, если оплатит расходы подрядчика.
Если прекращение сотрудничества — обоюдное решение, сторонам необходимо составить соглашение о расторжении.
В суд обращаются, если:
- одна из сторон против прекращения сотрудничества;
- одна сторона направила другой уведомление о расторжении, а вторая не ответила в установленный срок (если срок не был установлен в договоре или указан в уведомлении, то он составляет 30 дней).
- страховые взносы
- договор ГПХ
- пособия
- изменения2023
- единый тариф страховых взносов
- страховые взносы на травматизм
- переквалификация договоров
- отчетность в СФР
- персонифицированная отчетность
- пониженные страховые взносы