7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
18 сентября 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июля 2024 г. N 03-03-06/1/67848 О применении специального коэффициента к основной норме амортизации
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июля 2024 г. N 03-03-06/1/67848 О применении специального коэффициента к основной норме амортизации
5 сентября 2024
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июля 2024 г. N 03-03-06/1/67848
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
С 01.01.2023 вступил в силу пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым пункт 2 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнен подпунктами 5 и 6.
1. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.
Следовательно, применение повышающего коэффициента, предусмотренного подпунктом 5 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса, возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого основного средства оно включено в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (далее — Реестр). При этом на возможность применения указанного коэффициента не влияет дальнейшее нахождение такого основного средства в Реестре либо его исключение из Реестра.
В случае если амортизируемое основное средство, включенное на дату ввода в эксплуатацию в Реестр, введено в эксплуатацию до 01.01.2023, то, по мнению Департамента, применение специального коэффициента, предусмотренного подпунктом 5 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса, к основной норме амортизации в отношении такого основного средства возможно, но не ранее чем с 01.01.2023, при условии, что учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год предусмотрено применение повышающего коэффициента.
2. Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом данное положение не распространяется на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 258 Кодекса.
Следовательно, указанный специальный коэффициент к основной норме амортизации может применяться с 01.01.2023 только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для электронных вычислительных машин и базы данных находятся в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом его применение не зависит от даты ввода в эксплуатацию соответствующего объекта нематериального актива.
Также обращаем внимание, что поскольку применение указанного специального коэффициента к основной норме амортизации является для налогоплательщика правом, то решение о его применении, а также конкретный размер соответствующего специального коэффициента к основной норме амортизации (в пределе, установленном Кодексом) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Минфин разъяснил порядок применения специального коэффициента к норме амортизации, но не выше 3, в отношении:
— амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
— нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в соответствующий единый реестр.
Повышающие коэффициенты к расходам по налогу на прибыль в 2024 году
С 1 января 2024 года у налогоплательщиков появилось право на применение повышающего коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (далее — ПО).
Соответствующие изменения были внесены в пункты 1 и 3 статьи 257 НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ.
Применять повышающий коэффициент 1,5 налогоплательщики вправе только к тем объектам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2024 года (Письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245) .
ПРИМЕР 1. Организация приобретает объект основных средств за 1 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете первоначальная стоимость этого объекта будет 1 000 000 руб., а в налоговом учете — 1 500 000 руб. При одинаковом сроке полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете и при нулевой ликвидационной стоимости в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации для целей налогообложения будет в полтора раза больше, чем в бухгалтерском учете.
В результате для тех налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по основной ставке 20%, «дополнительные» расходы за год в сумме 500 000 руб. уменьшают сумму налога на прибыль на 100 000 руб. (500 000 х 20%).
Кроме того, повышающий коэффициент 1,5 можно применить к расходам на приобретение права пользования программ для ЭВМ и баз данных (неисключительные права) по лицензионным или сублицензионным договорам. Соответствующие изменения внесены в подп. 26 п. 1 ст.
264 НК РФ.
ПРИМЕР 2. Организация заключила лицензионный договор, по которому ей передаются неисключительные права на программный продукт на период с 1 февраля 2024 года по 31 января 2024 года. Сумма ежемесячного лицензионного платежа составляет 100 000 руб. Если применить повышающий коэффициент 1,5, то в расходы для целей налогообложения организация сможет ежемесячно включать сумму 150 000 руб.
В результате для тех налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по основной ставке 20%, «дополнительные» расходы за год в сумме 600 000 руб. (50 000 руб. * 12 мес.) уменьшают сумму налога на прибыль на 120 000 руб. (600 000 х 20%).
Применение повышающего коэффициента 1,5 возможно только при выполнении трех условий.
Во-первых, на дату формирования первоначальной стоимости ОС включено в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, а ПО — в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Во-вторых, основное средство или ПО относятся к сфере искусственного интеллекта.
Отнесение ОС или ПО к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании специального признака, который отражается:
- по основным средствам — в Едином реестре радиоэлектронной продукции,
- по нематериальным активам в виде исключительного права на ПО — в Едином Реестре российских программ для ЭВМ и баз данных.
В-третьих, решение о применение повышающего коэффициента 1,5 налогоплательщик закрепил в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245). Для этого необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику на 2024 год.
Коэффициент не выше 3 при начислении амортизации по ОС и НМА
С 1 января 2024 года у налогоплательщиков появилось право на применение повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации основных средств и нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (далее — ПО).
Соответствующие изменения были внесены в пункт 2 статьи 259.3 НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ.
ПРИМЕР 3. Используем условия примера 1. Предположим, что срок полезного использования основного средства составляет 36 месяцев. Месячная норма амортизации составляет 2,78% (100% : 36 мес.). Если применить коэффициент 3 к основной норме амортизации, то налогоплательщик сможет в налоговом учете ежемесячно начислять амортизацию по основному средств в размере 125 000 руб. (1 500 000 руб. * 2,78% * 3).
В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составит 27 777,78 руб. (1 000 000 руб. : 36 мес.).
Применение повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации возможно только при выполнении трех условий.
Во-первых, на дату ввода в эксплуатацию основное средство включено в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, а ПО — в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Во-вторых, срок полезного использования ПО установлен в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 258 НК РФ:
- либо исходя из срока действия патента или свидетельства по зарегистрированным программам для ЭВМ или базам данных;
- либо исходя из других ограничений сроков использования ПО, установленных законодательством РФ или договором;
- либо в размере 10 лет, когда в отношении ПО невозможно определить срок полезного использования.
Если же срок полезного использования был определен в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ (два года без учета срока действия патента, свидетельства и других ограничений), то применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации нельзя.
Таким образом, налогоплательщику придется выбирать один из двух способов ускоренного списания расходов на приобретенное ПО:
- либо установить срок полезного использования ПО в размере 2х лет;
- либо установить срок полезного использования ПО в размере 10 лет и применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент 3.
В-третьих, в своей учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик должен закрепить свое решение о применение повышающего коэффициента и указать его размер (не выше 3) (Письмо Минфина России от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245).
Единый реестр российской радиоэлектронной продукции
Единый реестр российской радиоэлектронной продукции формирует Министерство промышленности и торговли РФ (Минпромторг РФ) и размещает его на сайте в сети «Интернет» (https://gisp.gov.ru/pp719v2/pub/prod/rep/).
Правила формирования и ведения Единого реестра российской радиоэлектронной продукции (далее — Реестр) утверждены Постановлением Правительства РФ от 10 июля 2019 г. № 878 (далее — Правила).
Налоговый кодекс РФ не дает определение понятию «радиоэлектронная продукция». Поэтому можно воспользоваться теми определениями, которые приведены в Правилах.
Радиоэлектронная продукция — это изделия, выполняющие свои ключевые функции за счет входящих в их состав электронных компонентов и модулей (п. 2 Правил). К ним относятся:
- электронные (радиоэлектронные) модули и комплексированные приборы типа системы в корпусе;
- электронные (радиоэлектронные) устройства и системы специального назначения;
- профессиональная и потребительская электроника (радиоэлектроника).
Из состава радиоэлектронной продукции отдельно выделяют группу телекоммуникационного оборудования.
Телекоммуникационное оборудование — это изделия, относящиеся к радиоэлектронной продукции, используемые для формирования, приема, обработки, хранения, передачи, маршрутизации и коммутации, доставки сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а также иные технические и программные средства, используемые при оказании услуг связи или обеспечении функционирования сетей связи, включая технические системы и устройства с измерительными функциями (п. 2 Правил).
Запись в Реестре должна содержать следующие сведения:
- порядковый номер реестровой записи;
- дата формирования реестровой записи;
- наименование радиоэлектронной продукции с указанием кода по ОКПД 2, наименование и реквизиты конструкторских документов, в соответствии с которыми осуществляется изготовление радиоэлектронной продукции;
- информация о заявителе (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения, адрес сайта в сети «Интернет», на котором содержится описание технических и функциональных характеристик радиоэлектронной продукции);
- для телекоммуникационного оборудования — уровень локализации производства телекоммуникационного оборудования;
- основные технические и функциональные характеристики радиоэлектронной продукции;
- перечень иностранных аналогов радиоэлектронной продукции (при наличии);
- реквизиты документа, являющегося основанием для включения в реестр (Решение или Заключение Минпромторга РФ).
Кроме того, с 1 января 2024 года в Реестр вносятся сведения об отнесении радиоэлектронной продукции к сфере искусственного интеллекта (подп. «л» п. 4 Правил).
Для того, чтобы подтвердить факт внесения приобретенного объекта ОС в Реестр российской радиоэлектронной продукции и отнесение его к сфере искусственного интеллекта, необходимо зайти на сайт Минпромторга, открыть Реестр, найти интересующий объект, сформировать по нему Выписку из Реестра и распечатать ее. Выписка содержит Q-код, который позволяет получить информацию о записи в Реестре в отношении этого объекта основных средств.
Министерству экономического развития РФ поручено утвердить переходные ключи между кодами Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), содержащимися в Едином реестре российской радиоэлектронной продукции, и кодами Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) (подп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных
Создание Единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных (далее — Реестр) закреплено статьей 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Правила формирования и ведения Реестра утверждены постановлением Правительства РФ от 16 ноября 2015 года № 1236 (далее — Правила).
Ведение Реестра поручено Министерству связи и массовых коммуникаций РФ (Минцифры РФ). Ознакомиться с Реестром можно по ссылке https://reestr.digital.gov.ru/reestr/.
Запись в Реестре должна содержать следующие сведения:
- порядковый номер реестровой записи;
- дата формирования реестровой записи;
- название программного обеспечения;
- код продукции в соответствии с ОКПД 2;
- сведения о правообладателях ПО;
- адрес страницы сайта правообладателя в сети «Интернет», на которой размещена документация, содержащая описание функциональных характеристик программного обеспечения и информацию, необходимую для установки и эксплуатации программного обеспечения;
- сведения об основаниях для возникновения у правообладателя исключительного права на ПО на территории всего мира и на весь срок действия исключительного права;
- дата государственной регистрации и регистрационный номер программного обеспечения (при наличии);
- класс программного обеспечения, которому соответствует ПО;
- дата принятия уполномоченным ораном решения о включения сведений о ПО в Реестр;
- адрес страницы сайта правообладателя в сети «Интернет», на которой размещены информация о стоимости ПО;
- и другие сведения.
Кроме того, с 1 января 2024 года в Реестр вносится специальный признак, указывающий на отнесение ПО к сфере искусственного интеллекта (подп. «с» п. 4 Правил).
Для подтверждения факта внесения ПО в Реестр необходимо зайти в Реестр по указанной выше ссылке, найти соответствующее ПО, сформировать и распечатать выписку из Реестра.
Заполнение Приложения № 1 к Декларации по налогу на прибыль
Форма и порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль утверждены Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
В Приложении № 1 к декларации по налогу на прибыль организаций приводятся, в том числе, данные о суммах расходов, в отношении которых применены повышающие коэффициенты.
В графе 3 Приложения № 1 нужно указать код расхода, а в графе 4 — сумму соответствующих расходов, увеличенных на коэффициент 1,5 и 3.
До внесения соответствующих изменений в приказ № ММВ-7-3/475@
при заполнении Приложения № 1 к декларации необходимо использовать следующие коды расходов (графа 3), которые увеличены:
на коэффициент 1,5:
- 620 — по расходам при формировании первоначальной стоимости ОС, включенных в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции и отнесенных к сфере искусственного интеллекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ);
- 621 — по расходам при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на ПО, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и отнесенных к сфере искусственного интеллекта (абз. 13 п. 3 ст. 257 НК РФ);
- 622 — по лицензионным (сублицензионным) платежам за право пользования ПО, включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и отнесенных к сфере искусственного интеллекта (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
на коэффициент не выше 3:
- 681 — амортизация по ОС, включенных в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
- 682 — амортизация по НМА в виде исключительных прав на ПО, включенное в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Об этом говорится в письме ФНС РФ от 07.03.2023 № СД-4-3/2672@.
ПРИМЕР 4. Используем условия примера 1, 2 и 3.
В 1 квартале 2024 года организация:
- приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого в налоговом учете была сформирована с применением коэффициента 1,5 и составила 1 500 000 руб.;
- признала в расходах два платежа по лицензионному договору на использование ПО с применением коэффициента 1,5 в размере 150 000 руб. за каждый месяц;
- начислила амортизацию по приобретенному основному средству за февраль и март с применением коэффициента 3 в размере 125 000 руб. за каждый месяце
При составлении Декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2024 года организация заполнила Приложение № 1 следующим образом.