Какие налоговые последствия влечет договор дарения денег между ИП и одаряемым физлицом на крупную сумму (несколько миллионов). ИП в договоре будет выступать как физлицо, стороны договора — братья. Можно ли в договоре прописать, что деньги дарятся из личных сбережений и не связаны с бизнесом, или все равно возникнут налоги?
Возможно, при таких условиях следует предпочесть договор безвозмездного займа?
Алексей Руслин
Консультаций: 72
Прежде всего, необходимо разобраться с тем, кто именно из сторон договора дарения в принципе может быть плательщиком каких-либо налогов в данной ситуации. Таким субъектом, на которого может быть возложена обязанность по уплате налога, может быть только одаряемый. Даритель, в силу безвозмездности договора дарения (на что прямо указано в п. 1 ст. 572 ГК РФ), никаких доходов – ни в денежной, ни в натуральной формах – не получает; скорее речь могла бы идти, наоборот, об убытках дарителя, ведь размер его имущества уменьшается в связи с заключением договора дарения.
Соответственно, налог на доходы физических лиц даритель в данном случае не уплачивает. Какие-либо иные налоги (помимо НДФЛ) в связи с заключением договора дарения он платить также не обязан.
Обязанность по уплате налога (а конкретно — налога на доходы физических лиц, НДФЛ) при заключении договора дарения могла бы быть возложена только на одаряемого, поскольку именно одаряемый получает доход в связи с заключением и исполнением договора дарения. Этот доход может выражаться в натуральной форме (если предметом договора дарения является какая-либо вещь, движимая или недвижимая), а может и в денежной форме (как в данном случае, когда договор заключается в отношении определенной денежной суммы).
Однако надо иметь в виду, что в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Поэтому НДФЛ в данной ситуации не должен уплачивать и одаряемый (несмотря на то, что получение им дохода, т.е. экономической выгоды, в связи с договором дарения очевидно). Речь в данной норме налогового законодательства идет о доходах, получаемых от физических лиц; ИП также подпадает под эту категорию, поскольку, будучи ИП, он не перестает быть физическим лицом (п. 1 ст.
23 ГК РФ).
При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст.217 НК РФ даже в случае дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев доходы одаряемого не облагаются НДФЛ, если одаряемый и даритель являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
В вопросе речь идет о дарении между братьями (надо понимать, родными). Даже если бы предметом договора дарения выступала не денежная сумма, а, например, недвижимость, доходы одаряемого освобождались бы от обложения НДФЛ в связи со статусом сторон договора дарения как близких родственников.
Исходя из изложенного выше, можно ответить на сформулированные автором вопросы так:
- Статус ИП у дарителя в данном случае не будет иметь никакого значения, поскольку у дарителя не может возникнуть обязанность по уплате какого-либо налога в связи с заключением договора дарения
- В договор можно внести какие угодно условия (в том числе о том, что деньги дарятся из личных сбережений и не связаны с бизнесом), поскольку условия договора определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ). На налогообложение доходов одаряемого эти условия в любом случае не окажут никакого влияния.
- Договор безвозмездного займа в данном случае нет смысла заключать, поскольку фактический возврат переданной денежной суммы сторонами не предусматривается.
Вы также можете прочитать подробную статью, размещенную на нашем сайте, о дарении недвижимости близкому родственнику.
Взыскание НДФЛ на основании выписки из банка
Я с 2012 года являлся взыскателем в исполнительном производстве с физического лица по возврату займа от 2008 года. В 2016 году начата процедура банкротства должника. Я подал заявление в арбитражный суд на включение меня в реестр кредиторов.
Второй кредитор — ИФНС — подал заявление в гражданский суд о признании моего договора займа с должником мнимым, мотивируя отсутствием у меня суммы 3 млн руб. в 2008 году, так как я не декларировал таких доходов. Если я предоставлю в суд выписку из банка за 2008 год о наличии у меня денег, сможет ли ИФНС на основании выписки взыскать с меня НДФЛ?
Андрей Крамзин
Консультаций: 27
Согласно п. 1 ст. 166 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
Мнимая сделка, т.е. сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна (п. 1 ст. 170 ГК РФ).
Основания, условия и порядок признания сделок недействительными урегулированы в ст. 166–181 ГК РФ.
Дополнительные основания для признания сделок недействительными установлены Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве).
Согласно п. 1 ст. 61.1 Закона о банкротстве сделки, совершенные должником или другими лицами за счет должника, могут быть признаны недействительными в соответствии с ГК РФ, а также по основаниям и в порядке, которые указаны в Законе о банкротстве.
В силу п. 1 ст. 61.8 Закона о банкротстве заявление об оспаривании сделки должника подается в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве должника, и подлежит рассмотрению в деле о банкротстве должника.
На этот счет в п. 46 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве» указано, что «при рассмотрении дела о банкротстве в суде первой инстанции все возникающие в его рамках (в том числе в рамках всех обособленных споров) вопросы подлежат разрешению одним и тем же судьей или составом суда».
Из текста вопроса следует, что налоговая инспекция подала заявление о признании договора займа мнимой сделкой в «гражданский суд». Видимо, имеется в виду суд общей юрисдикции.
Учитывая, что такое заявление может быть рассмотрено только в рамках дела о банкротстве, суд общей юрисдикции обязан прекратить производство по делу на основании абз. 2 ст. 220 Гражданского процессуального кодекса РФ и вынести соответствующий судебный акт (определение).
Полагаю правильным в рамках гражданского процесса заявить суду ходатайство о прекращении производства по делу.
Но это не лишает инспекцию права подать аналогичное заявление в рамках возбужденного дела о банкротстве заемщика.
Из текста вопроса также неясно, каким образом осуществлялась передача денежных средств заемщику (денежный перевод, перевод с банковского счета, передача наличных или какой-либо другой способ).
Вместе с тем способ передачи денежных средств имеет большое значение, поскольку Пленум ВАС РФ в абз. 3 п. 26 своего постановления «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве» предписывает судам при оценке достоверности факта наличия требования, основанного на передаче должнику наличных денежных средств, подтверждаемого только его распиской или квитанцией к приходному кассовому ордеру, суду надлежит учитывать среди прочего следующие обстоятельства: позволяло ли финансовое положение кредитора (с учетом его доходов) предоставить должнику соответствующие денежные средства, имеются ли в деле удовлетворительные сведения о том, как полученные средства были истрачены должником, отражалось ли получение этих средств в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности и т.д. Также в таких случаях при наличии сомнений во времени изготовления документов суд может назначить соответствующую экспертизу, в том числе по своей инициативе.
При подготовке позиции по делу рекомендую вам изучить постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2016 № А60-50053/2013. В этом деле договор займа был признан недействительным, несмотря на имеющееся решение суда о взыскании долга по такому договору (причем определением Верховного Суда РФ от 16.11.2016 № 309-ЭС15-18212 отказано в передаче данного дела для пересмотра в порядке кассационного производства).
Относительно вашего вопроса по взысканию налоговым органом налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) могу сообщить следующее.
Взыскать НДФЛ с займодавца-налогоплательщика на основании выписки из банка об остатках по счету налоговый орган не вправе. Взыскание налога производится на основании требования налогового органа об уплате налога (ст. 69 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)).
Требование направляется налогоплательщику при наличии у последнего недоимки, не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Предельный срок для выявления недоимки НК РФ не установлен.
Таким образом, ключевые вопросы здесь:
- В какой день налоговый орган выявил недоимку?
- Соблюдены ли сроки, установленные НК РФ, для взыскания недоимки по налогу?
Если налоговым органом будут соблюдены все сроки (п. 1 ст. 70, п. 2 ст.
48 НК РФ), с вас может быть взыскана недоимка по НДФЛ.
В тоже время, мне кажется, что на данном этапе основная цель налоговой инспекции сводится не к тому, чтобы взыскать с вас налог, а к тому, чтобы вывести вас из дела о банкротстве и исключить ваши требования из реестра требований кредиторов.
НК РФ Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
1. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
1.1. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.
2. Утратил силу с 1 января 2016 года.
3. Утратил силу с 1 января 2011 года.
(редакция Налогового кодекса РФ от 01.01.2023)
. налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние три месяца . из сумм (п. 1 ст. 231 НК РФ): налога, удержанного налоговым агентом . осуществляется в порядке, установленном ст. 231 НК РФ, – за счет сумм НДФЛ . сказано в п. 1 ст.
231 НК РФ. Вернуть физлицу излишне удержанный .
. агентом Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом . срок, установленный п. 1 ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение . агентом в порядке, предусмотренном ст.
231 НК РФ (Письмо ФНС России от . производится в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ. Кроме того, налоговым агентам .
. , что согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом . срок, установленный п. 1 ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение . агентом в порядке, предусмотренном ст.
231 НК РФ. По мнению налоговиков, с .
. , что согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом . срок, установленный п. 1 ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение . агентом в порядке, предусмотренном ст.
231 НК РФ. По мнению налоговиков, с .
. налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние 3 месяца . налога в соответствии со ст. 231 НК РФ 032 Сумма налога, возвращенная . налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ в указанную в поле .
. налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние три месяца . налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, но, в отличие от .
. учреждение вернуло налогоплательщикам согласно ст. 231 НК РФ, за последние три месяца . в силу п. 1 ст. 231 НК РФ показатель, отражаемый в поле .