В марте 2022 года появился новый безналоговый способ временно передать деньги компании взаимозависимому физлицу. Например, перечислить собственнику или поощрить отличившегося сотрудника. Законодатели внесли поправки в НК — освободили от НДФЛ материальную выгоду.
Поправку распространили на налоговые периоды 2021–2023 годов.
Антикризисная мера. С льготных займов два года не платят НДФЛ
Когда организация или предприниматель выдают заем на льготных условиях взаимозависимому физлицу или работнику, у последних появляется доход в виде материальной выгоды (ст. 210 и п. 2 ст. 212 НК). Однако материальную выгоду, которую физлица получили или получат в 2021–2023 годах, освободили от НДФЛ. Основание — пункт 90 статьи 217 НК (подп. «в», п. 7 ст.
2, п. 1 и 5 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Следовательно, два ближайших года для компаний открывается возможность выдавать льготные займы без налоговых последствий для получателей.
Налоговым агентам и гражданам не придется рассчитывать материальную выгоду и платить с нее НДФЛ.
Когда возникает матвыгода В периодах до 2021 года и после 2024 года материальная выгода от льготных займов облагается НДФЛ. Но только в том случае, если физлицо получило заем от работодателя или взаимозависимого лица. К льготным относят займы в рублях, процентная ставка по которым меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ на дату получения дохода. Займы в иностранной валюте — если ставка по займу меньше 9 процентов годовых. Любые беспроцентные займы — льготные.
Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1, пункте 2 статьи 212 НК. Даже если матвыгоду получил работник компании, не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное социальное и медицинское страхование (ст. 420 НК, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Также — взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Как получить выгоду от антикризисной меры
Выдача беспроцентных займов — способ выплатить работнику деньги без уплаты НДФЛ и страховых взносов. Компании используют беспроцентные займы, чтобы финансово стимулировать сотрудников, особенно топ-менеджеров. Пока работник трудится в компании, он пользуется займом.
А в случае увольнения до истечения срока, на который выдан заем, работник обязан вернуть деньги. Работодатель после окончания срока займа вправе не истребовать долг с работника. Долг прощают или ждут истечения исковой давности. В результате сотрудник фактически получает премию за выслугу лет в компании. Другой вариант — выдача беспроцентных займов собственнику компании.
Замена дивидендам. Компания выдает учредителю денежный заем. Собственник получает деньги либо на условиях «до востребования», либо на длительный срок с постоянной пролонгацией.
Заем «до востребования» необходимо возвратить в течение 30 дней после требования кредитора. Причем кредитор обязан вместе с требованием предъявить должнику оригинал договора займа (п. 1 ст.
810 ГК).
Чтобы исключить риск таких требований со стороны компании, собственник обычно хранит все оригиналы договоров у себя. Пока не приняли поправки в НК, в подобных ситуациях неизбежно возникал НДФЛ с материальной выгоды. Так законодатели снижали эффект налоговой оптимизации от вывода средств компаний на физлиц. На ближайшие два года НДФЛ с матвыгоды отменили. Выводить деньги с помощью льготных займов со сроками возврата до конца 2024 года стало выгоднее.
Но при этом важно учитывать нюансы.
Риски минимальны, но они есть
Несмотря на то, что материальную выгоду, которую любые физлица получили или получат в 2021–2023 годах, освободили от НДФЛ, налоговые и иные риски сохраняются. Риски возникают как у организации, которая выдала заем, так и у заемщиков. Доначисление НДФЛ.
От НДФЛ освободили только материальную выгоду от экономии на процентах. Однако если налоговики заподозрят, что заем был фиктивным — на деле он лишь прикрывал выплату дохода физлицу — они попытаются переквалифицировать отношения. Опасно не возвращать беспроцентные займы. Если физлицо не вернуло заем в срок, это признак того, что реальной целью организации была выплата такому физлицу дохода на безвозвратной основе, а не заемные отношения.
А подобный доход физлица (подарок, зарплата, дивиденды и т.п.) облагается НДФЛ. Когда инспекторы обнаружат признаки обмана, то вправе самостоятельно изменить юридический статус сделки (подп. 3 п. 2 ст.
45 НК, п. 77 постановления ВС от 23.06.2015 № 25). Если займы оформлены с учредителем формально, без цели возврата, судьи встанут на сторону инспекции. Признаки притворной сделки: компания не платит учредителям дивиденды, вместо этого постоянно выдает новые займы, учредитель займы вернуть не способен, так как у него отсутствуют иные доходы (определение ВС от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113).
Росфинмониторинг. Перечисляя заем физлицу в безналичной форме, стоит учитывать безопасный лимит — 1 млн руб. Если сумма перевода не превышает эту величину, то вопросов у сотрудников банка не возникнет. Когда же сумма больше 1 млн руб., будьте готовы представить в банк документы по такой сделке.
Дело в том, что о беспроцентных займах, превышающих 1 млн руб., банкиры обязаны уведомлять Росфинмониторинг. Это следует из статьи 6 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ и подтверждается в письме ЦБ от 11.04.2006 № 12-1-3/804. Недействительность займа. Для выдачи некоторых займов нужно разрешение участников (учредителей, акционеров). Такое разрешение необходимо получить, если в долг выдается крупная сумма или же сделка по критериям относится к сделкам с заинтересованными лицами.
Так, крупной считается сумма, которая равна или превышает 25 процентов стоимости активов организации на последнюю отчетную дату. Это следует из положений пунктов 1, 3 и 4 статьи 46 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Перечень тех, кто может быть заинтересован в совершении сделки, определен пунктом 1 статьи 81 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ и пунктом 1 статьи 45 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Например, сделкой с заинтересованностью будет выдача займа супругу, родителям или детям руководителя организации. Сумма займа при этом роли не играет. В обоих случаях, если разрешения участников (учредителей, акционеров) не будет, договор займа могут признать недействительным. Это следует из пункта 5 статьи 45, пункта 5 статьи 46 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, а также пункта 6 статьи 79 и статьи 84 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Повод снять расходы по кредиту. Если вы получили банковский кредит и передали эти деньги взаимозависимому лицу без процентов или под более низкий процент, придется защищать налоговые расходы. Налоговый орган исключит из состава расходов проценты по кредиту, поскольку посчитает их не направленными на получение дохода. Если инспекторы видят, что налогоплательщик учел в составе внереализационных расходов проценты по займу или кредиту, они сопоставят формальную цель, ради которой был привлечен кредит, и фактическое направление расходования этих денег. Особый интерес у инспекторов вызовут ситуации, когда налогоплательщик передает деньги транзитом взаимозависимому лицу без процентов.
Арбитражная практика в подобных ситуациях на стороне налоговых органов. Например, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 01.06.2017 № А70-11857/2016 суд рассмотрел похожую ситуацию. Налогоплательщик получил кредит в банке.
В дальнейшем он передал эти деньги по договору беспроцентного займа взаимозависимому лицу. Суд принял решение в пользу проверяющих. Доначисление налога на прибыль. С 1 января 2017 года внутрироссийские сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не контролируются (подп.
7 п. 4 ст. 105.14 НК). Проверяющие не вправе пересчитывать налоговые последствия таких сделок, используя рыночные ставки по займам.
Но трансфертным контролем занимается центральный аппарат ФНС. Законодательный запрет относится именно к этим проверяющим. Минфин и ФНС считают, что местные инспекторы все равно вправе контролировать цены в сделках взаимозависимых лиц, если есть доказательства, что стороны получили необоснованную налоговую выгоду.
Если это так, инспекторы доначислят заимодавцу налог на прибыль с суммы недополученных процентов. Однако подобные споры суды рассматривают в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении АС Поволжского округа от 28.02.2017 № Ф06-18090/2017 суд указал, что безвозмездный заем между взаимозависимыми лицами не является контролируемой сделкой и не подлежит проверке контролерами ФНС по трансфертным правилам (п.
1 ст. 105.3 НК).
Не допускайте ошибок в оформлении
Договор займа обязательно составляйте в письменной форме. Это требование не нужно соблюдать, только когда взаймы дает один гражданин другому, а сумма не превышает 10 тыс. руб. В этом случае договор может быть устным. Это следует из положений пункта 1 статьи 808 ГК.
Заем можно выдать как деньгами, так и имуществом. Предмет займа пропишите в договоре. Когда заем денежный, то по умолчанию заимодавец вправе рассчитывать на проценты. Поэтому условие о беспроцентном займе прямо пропишите в договоре.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 809 ГК. Заем считается беспроцентным по умолчанию, если по договору займа передают имущество либо договор заключили физлица на сумму, не превышающую 100 тыс. руб. Выдачу займа наличными деньгами оформите расходным кассовым ордером по форме № КО-2. Если же расчеты по займу будут безналичными, то перечисленные суммы оформляйте платежными поручениями по форме № 0401060 (ч.
1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Подавать декларацию по НДФЛ не потребуется
Норму о том, что материальную выгоду в 2021-2023 годах освободили от НДФЛ, включили в пункт 90 статьи 217 НК. Статья 217 НК называется «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». Налогоплательщик, который получил подобные доходы, в декларацию их включать не обязан, если иное прямо не сказано в законе.
- НДФЛ
- материальная выгода
- беспроцентный заем
- взаимозависимые лица
- выплаты работникам
- изменения в НК РФ
Матвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИП
Н. А. Мартынюк
автор статьи, изд. Главная книга В рамках антикризисных мер освобождены от НДФЛ все доходы физлиц в виде материальной выгоды за 2021— 2024 гг. Закон об этом вступил в силу 26.03.2022. Нужно ли показать матвыгоду и налог с нее в расчете 6-НДФЛ за I квартал? Как быть с уже удержанным в этом и в прошлом году НДФЛ с матвыгоды?
Придется ли сдать уточненный расчет за 2021 г.?
Что именно освободили от налога
- организациям и ИП — налоговым агентам по такой матвыгоде;
- ИП на ОСН, которые получили такую матвыгоду.
Что делать организациям и ИП — налоговым агентам
Прежде всего, начиная с 26.03.2022 уже не нужно:
- исчислять НДФЛ с матвыгоды, в том числе с суммы экономии на процентах по займам за март;
- удерживать из других выплачиваемых физлицу доходов ранее исчисленный НДФЛ с матвыгоды, которая получена с 01.01.2022 по 25.03.2022.
Если в марте в ожидании принятия поправок в НК вы не удерживали НДФЛ с матвыгоды, то претензий у налоговиков сейчас уже не должно быть. Например, кредитным организациям Минфин сам порекомендовал приостановить удержание НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах у своих работников-заемщиков, а ФНС разослала его Письмо по инспекциям (Письмо Минфина от 04.03.2022 № 03-04-07/15868 (доведено до инспекций Письмом ФНС от 10.03.2022 № БС-4-11/2851@)). По идее, эта поблажка должна распространяться и на другие организации и ИП.
Матвыгода за I квартал 2022 г.
В расчете 6-НДФЛ за I квартал ни матвыгоду, ни налог с нее как исчисленный не отражайте.
Если до конца квартала вы уже удержали этот налог полностью или частично из других выплаченных физлицу доходов, покажите его в расчете за I квартал:
- как удержанный — в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2;
- как излишне удержанный — в поле 180 раздела 2, поскольку на конец I квартала поправки в НК уже действовали.
В этом случае в течение 10 рабочих дней с 26.03.2022, то есть не позднее 08.04.2022, сообщите физлицу об излишнем удержании (п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). По его письменному заявлению верните ему налог в порядке п. 1 ст.
231 НК РФ, то есть в течение 3 месяцев за счет НДФЛ, который будете удерживать при выплате других доходов этому человеку и/или другим физлицам. Вместо уплаты этой суммы в бюджет вы перечислите ее физлицу. Если вы предполагаете, что удерживаемого НДФЛ не хватит, нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления физлица запросить в ИФНС необходимые для возврата деньги. Для этого подайте заявление на возврат налога вам как налоговому агенту (п.
6 ст. 78 НК РФ; приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). Приложите документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ: выписку из НДФЛ-регистра и копии платежек на уплату этой суммы налога в бюджет.
Возвращенную сумму налога включите в поле 190 расчета 6-НДФЛ за тот отчетный период 2022 г., в котором перечислите ее физлицу (например, расчета за полугодие, если вернете во II квартале). Учтите, что вернуть налог нужно в течение 3 месяцев с даты подачи физлицом заявления, иначе придется заплатить проценты за просрочку по ключевой ставке ЦБ.
Матвыгода за 2021 г.
Главный вопрос: обязаны ли теперь налоговые агенты, от которых в 2021 г. физлица получили доход в виде матвыгоды, сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ за 2021 г.? На последний срок сдачи годового расчета, то есть на 01.03.2022, в нем все отражено верно, ошибки нет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Сумму матвыгоды за 2021 г. инспекция видит по соответствующему коду доходов в прилагаемых к расчету справках.
А после подачи уточненки 3-месячный срок камеральной проверки годового расчета 6-НДФЛ начнет течь заново (п. 2 ст. 88 НК РФ).
С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.
Сдавать ли уточненные 6-НДФЛ за 2021 г. в связи с освобождением от НДФЛ матвыгоды
Отвечает Морозов Дмитрий Александрович, Государственный советник РФ 3 класса:
В связи с принятием Закона № 67-ФЗ исчисленный/удержанный в течение 2021 г. НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды становится излишне исчисленным/удержанным. Налоговым агентам необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств физлиц и представить уточненные сведения о доходах (приложения № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ) на лиц, по которым произведен такой перерасчет, а также непосредственно сами расчеты 6-НДФЛ — как за 2021 г., так и по итогам тех отчетных периодов 2021 г., в которых были отражены суммы матвыгоды и исчисленного с нее НДФЛ (Письмо ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@). В уточненных расчетах следует:
- исключить доходы в виде материальной выгоды и отражение сумм НДФЛ с нее как исчисленных;
- суммы удержанного НДФЛ не корректировать;
- НДФЛ с матвыгоды, который был удержан, отразить в поле 180 раздела 2 расчета и в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» сведений о доходах физлица;
- НДФЛ с матвыгоды, который не был удержан, исключить из поля 170 раздела 2 расчета и, вместе с суммой матвыгоды, из раздела 4 сведений о доходах физлица.
Предельный срок представления уточненных расчетов и прилагаемых к ним сведений о доходахфизлиц НК не установлен. Полагаю, что это следует сделать как можно раньше, поскольку этовлияет на реализацию прав физлиц.
Таким образом, в прилагаемых к расчету 6-НДФЛ за 2021 г. справках о доходах физлиц не должно быть доходов с кодами 2610, 2630, 2640 и 2641 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Заметим, что сдать уточненные 6-НДФЛ за 2021 г. важно даже в том случае, когда излишне удержанного налога по итогам года не возникло из-за того, что:
- у вас не было возможности удержать налог с матвыгоды, так как вы не выплачивали физлицу иных доходов или их не хватило для удержания. В этом случае вы должны были показать в сданном расчете за 2021 г. налог как неудержанный в поле 170 раздела 2 расчета и в разделе 4 справки о доходах. На основании этих данных инспекция выставляет физлицу уведомление, по которому он сам должен заплатить налог в срок не позднее 1 декабря. Поэтому важно налог с матвыгоды из расчета 6-НДФЛ убрать. Иначе в уведомление попадет налог, который человек платить не должен;
- НДФЛ с матвыгоды, возникающей при приобретении товаров, работ, услуг, ценных бумаг, получился нулевым из-за применения вычетов. Такая матвыгода включается в основную налоговую базу по НДФЛ. К ней применяются все вычеты, в том числе и имущественный. И если вы в прошлом году предоставляли его, например, директору по соответствующему уведомлению из инспекции, то в результате освобождения матвыгоды от НДФЛ возник «перерасход» вычета за 2021 г. Приходящаяся на матвыгоду сумма вычета должна быть перенесена на 2022 г. Чтобы инспекция это учла, и нужна уточненка.
Кто и как вернет физлицу налог за 2021 г.
Если НДФЛ с матвыгоды за 2021 г. был хотя бы частично удержан и перечислен в бюджет, возникает следующий вопрос: обязан ли налоговый агент вернуть эту сумму налога физлицу? Или же возврат НДФЛ с матвыгоды сделает налоговая инспекция на основе представленных уточненных расчетов? Вот ответ специалиста ФНС.
Кто должен вернуть физлицу налог с матвыгоды за 2021 г.
Отвечает Морозов Дмитрий Александрович, Государственный советник РФ 3 класса:
Если в 2021 г. налоговый агент удержал НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, то после 26.03.2022, то есть даты вступления в силу Закона № 67-ФЗ, должен вернуть его физлицу в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (ст.
231 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина эта норма применяется независимо от того, в каком налоговом периоде — текущем или прошлом — был излишне удержан налог (Письма Минфина от 26.01.2021 № 03-04-05/4490, от 21.03.2018 № 03-04-07/17855). Тот факт, что налог за 2021 г. стал излишне удержанным только в 2022 г. в результате изменения законодательства, не снимает с налогового агента обязанности по его возврату.
Порядок возврата физлицу налога за 2021 г. такой же, как и налога за I квартал 2022 г. Получается, что, хотя срок сдачи уточненки за 2021 г. и не установлен, представить ее лучше не позже представления расчета 6-НДФЛ за тот период 2022 г., в котором вы вернете НДФЛ физлицу и отразите это в поле 190 раздела 2. Иначе у ИФНС возникнет вопрос, что за сумму вы вернули, если в предыдущих расчетах не показано ее излишнего удержания.
Что делать ИП на ОСН со своим НДФЛ
Если ИП получил доход в виде матвыгоды в прошлом году, то отражать его в декларации 3-НДФЛ за 2021 г. не следует. Предпринимателям, которые уже успели отчитаться за 2021 г., придется представить уточненку, убрав доход в виде матвыгоды и исчисленный с нее НДФЛ. Если ИП уже заплатил этот НДФЛ в бюджет, то у него возникла переплата и ее можно вернуть или зачесть по заявлению (ст. 78 НК РФ). Матвыгоду за 2022 и 2024 гг.
ИП в налоговых доходах не учитывает.
Раньше некоторые организации ставку процентов по выдаваемым работникам либо учредителям займам делали равной 2/3 ключевой ставки ЦБ, чтобы избежать НДФЛ с матвыгоды. Новые займы со сроками возврата до 2024 г. можно делать беспроцентными: НДФЛ теперь не будет, а организации не придется признавать проценты в доходах. Можно допсоглашением убрать и проценты по уже выданным займам, но лучше только с 01.04.2022 — чтобы избежать пересчетов в своем учете за 2021 г. и за I квартал 2022 г.
Документ предоставлен издательством «Главная книга»
Cтатья впервые опубликована в журнале «Главная книга» N 8, 2022
Работодателей обязали вернуть НДФЛ сотрудникам
Компаниям нужно не только вернуть физлицам налог, но и сдать уточненные 6-НДФЛ. В КонсультантПлюс есть готовые решения, которые помогут избежать штрафов, образцы документов и инструкции.
Н. А. Мартынюк
автор статьи, изд. Главная книга
Материальная выгода 2022 и НДФЛ
В качестве антикризисной меры в 2022 году Правительство отменило НДФЛ с материальной выгоды любого вида, которую граждане получали в 2021-2023 годах. Расскажем, что входит в матвыгоду, как ее рассчитывают и как ее вернуть.
Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!
Вероятность блокировок клиентов Контур.Бухгалтерии ниже в несколько раз за счет автоматических проверок на ошибки.
Что такое материальная выгода
Матвыгода — это выгода, которую физлицо получает в деньгах или натуральной форме, ее можно выразить в денежном эквиваленте и расценить как доход согласно НК РФ. Такая выгода образуется в ситуациях, когда физлицо получает в собственность нечто на более выгодных условиях, чем для всех остальных покупателей. Например, это выгода при получении кредита под низкий процент, при покупке акций по ценам ниже рынка, покупка товаров или услуг по ГПХ у продавцов, которые связаны определенными отношениями с покупателем и потому предлагают низкую цену.
Разъяснение ФНС
- от экономии на процентах за пользование кредитами работодателей;
- от экономии при покупке товаров, услуг, работ по ГПХ у взаимозависимых лиц;
- от покупки ценных бумаг и других финансовых инструментов.
Если налоговый агент удержал НДФЛ с таких доходов в период с начала 2021 года, эти суммы надо вернуть. Для этого физлицо подает налоговому агенту письменное заявление (ст. 231 НК РФ), а агент возвращает положенные суммы за счет сумм НДФЛ, которые он должен удержать и перечислить в бюджет в течение трех месяцев после получения заявления. Это касается сумм НДФЛ для удержания с автора заявления или других налогоплательщиков (например работников) — нет разницы.
Если налоговый агент не может на таких условиях возместить сумму излишне удержанного НДФЛ (скажем, ее просто не хватает) — физлицо обращается с заявлением о возмещении в ФНС по месту учета.
Еще налоговая служба уточняет: налоговые агенты должны сдать уточненные расчеты сумм НДФЛ за все периоды 2021 года по форме 6-НДФЛ и приложить к годовому расчету корректирующие справки о доходах и суммах налога физлиц (приложение №1) — но только по тем работникам, для которых корректируются сведения. Корректировать нужно доходы в виде матвыгоды по кодам 2610, 2630, 2640 и 2641.
Кадровые документы, зарплата, отчетность
Справки о доходах и другие документы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис сам заполнит справку и выведет на печать.
Виды материальной выгоды
К материальной выгоде относятся разные типы «виртуального» дохода, который нельзя «пощупать», но налог с него платиться в денежной форме. К доходам физлица относится матвыгода из закрытого перечня в ст. 212 НК РФ.
Матвыгода для юрлиц тоже возможна при получении выгодных займов или покупке товаров и услуг «у своих».
Материальная выгода по беспроцентному займу
Для физлиц возможна матвыгода по беспроцентному кредиту или займу с низким процентом, который физлицо получает у своего работодателя. Минфин пояснил, что выгода возникает, когда ставка по займу меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ РФ (письмо от 4.07.2017 № 03-04-05/42040). Пока действует договор кредитования или займа, ключевую ставку смотрят на конец каждого месяца.
Для юрлиц, которые получают беспроцентные займы или займы под низкий процент, такая материальная выгода не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль или УСН (письмо Минфина от 09.02.2015). То есть экономия на кредитных процентах для юрлиц налогом не облагается.
Материальная выгода сотрудника
Выше мы сказали, что один из видов матвыгоды сотрудника — это займ под низкий процент (ниже ⅔ ключевой ставки ЦБ РФ).
Другие виды матвыгоды работника:
- от покупки товаров, услуг или работ по договорам ГПХ у организации или ИП по более выгодной цене;
- от покупки ценных бумаг и других финансовых инструментов.
Других видов матвыгоды для сотрудника нет.
Материальная выгода для юридических лиц
Выше мы писали, что юридические лица при получении займа под выгодный процент никак не учитывают это при расчете налога, то есть их матвыгода в этом случае не подлежит налогообложению. То же касается выгоды при покупке товаров или услуг, акций и других ценных бумаг.
Материальная выгода по ипотеке
В марте ЦБ РФ повысил ставку до 20%, потом понизил до 17%, и возникли опасения, что всем ипотечникам придется платить налог с материальной выгоды. Ведь если ипотеку получали под 11-13% или даже ниже, такая ставка уже составляет меньше ⅔ от 17% или 20%.
Но это не совсем так. Граждане не должны платить налог с матвыгоды по ипотеке, если они — не банковские работники или если они все же работают в банке, но кредит брали в другом месте. А теперь, когда НДФЛ с матвыгоды отменили до 2024 года, можно и вовсе не беспокоиться.
Веб-сервис для малого бизнеса
Избавьтесь от аврала и рутины с помощью Контур.Бухгалтерии. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой онлайн.
Расчет материальной выгоды
Чтобы рассчитать налоговую базу по матвыгоде, например, от экономии на кредитных процентах, нужно в последний день месяца применить формулу:
Матвыгода = (⅔ ключевой ставки на последний день месяца — Ставка по кредиту сотрудника) * Сумма займа / Число дней в году (355 или 366) * Число дней использования займа в месяце
С этой суммы удерживали НДФЛ по ставкам:
- 35% для резидентов РФ;
- 39% для нерезидентов.
НДФЛ с материальной выгоды в 2022 году
В 2022 году изначально планировалось освободить от НДФЛ только материальную выгоду от экономии на процентах и только на период 2022-2023.
Теперь список необлагаемой матвыгоды расширили, а доходы за 2021 год освободили от НДФЛ задним числом. Так что за 2021 год потребуются корректировки и возврат излишне удержанных сумм.
А за 2022 год удерживать НДФЛ с материальной выгоды не нужно (пп. «в» п. 7 ст. 2, п. 5 ст. 5 Закона № 67-ФЗ, новый п. 90 ст.
217 НК РФ).
Порядок возврата НДФЛ с материальной выгоды
Если вы удержали налог с матвыгоды сотрудника в 2021 году и в январе-феврале 2022 года, эти суммы нужно вернуть. Порядок возврата прописан в п. 1 ст. 231 НК РФ.
- Работодатель должен сообщить работнику об излишнем удержании НДФЛ в течение 10 дней с момента, когда такой факт обнаружится.
- Работник пишет заявление работодателю с просьбой вернуть излишне удержанных налог с матвыгоды. В заявлении указывает реквизиты счета для возврата денег.
- Работодатель зачитывает НДФЛ к возврату в счет предстоящих платежей и возвращает эти суммы за счет других сумм НДФЛ, которые он должен удержать и перечислить в бюджет в течение 3 месяцев после получения заявления от сотрудника. Притом неважно, с кого именно удерживается налог — того самого работника-заявителя или других сотрудников.
- Если сумм НДФЛ, которые должны накопиться за 3 месяца после получения заявления на возврат, не хватит для возмещения, тогда сотрудник обращается с таким же заявлением о возмещении в налоговую службу по месту своего жительства. В этом случае с работодателя снимается обязанность по возврату. Возможен и другой вариант: работодатель сам подает заявление в ФНС, прилагает к нему выписку из налогового регистра по НДФЛ за период излишнего удержания, справку о доходах сотрудника за тот же период, платежные поручения, по которым перечислен излишне удержанный налог.
- Работодатель возвращает работнику излишне удержанный НДФЛ на реквизиты счета в заявлении.
- Работодатель сдает корректирующие расчеты 6-НДФЛ за периоды, когда был излишне удержан налог.
Отпускные, пособия, командировочные
Расчет отпускных в несколько кликов в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Кадровые документы и отчеты по сотрудникам онлайн.
Как отразить возврат НДФЛ с материальной выгоды
При возврате НДФЛ с матвыгоды бухгалтеру придется сдать корректировки по 6-НДФЛ, когда налог был излишне удержан. Скорее всего, это 1 квартал 2021, полугодие, 9 месяцев годовой расчет за 2021.
В расчете исключается матвыгода и НДФЛ с нее в полях 110 и 140, а в случае экономии на процентах корректируется раздел по ставке 35%. Не нужно править налок в разделе 1, строки 020 и 022, в разделе 2, строка 160.
В строке 180 отражают сумму налога с материальной выгоды к возврату. Эту же сумму (или общую сумму с нескольких корректировок) показывают в расчетах за 2022 за период, когда работнику вернули излишне удержанный НДФЛ — вероятнее всего, в 6-НДФЛ за полугодие 2022. Это делается в разделе 1, строки 030 и 032, в разделе 2, строка 190.
По физлицам, которых коснулись правки, нужно сдать корректирующие или аннулирующие справки о доходах. В них корректируется матвыгода по кодам 2610, 2630, 2640 и 2641, а удержанный налог указывают за вычетом НДФЛ с матвыгоды. Раздел 2 по ставке 35% заполняют нулями, если не было других доходов по этой ставке.
Часто задаваемые вопросы
В каком случае возникает материальная выгода?
Если физлицо получает в собственность деньги или натурпродукт на более выгодных условиях, чем все остальные благоприобретатели. Например, займ под низкий процент или без процента от работодателя, покупка акций работодателя по ценам ниже рынка или товаров у взаимозависимых лиц.
Как платится материальная выгода?
Материальная выгода — это «виртуальный» доход, который рассчитывает бухгалтер. До 2022 года с него удерживался НДФЛ, теперь временно налог с матвыгоды отменен.
Является ли материальная выгода доходом?
Для физлиц — да. Это доход, который в обычных условиях облагался НДФЛ: для резидентов по ставке 35%, для нерезидентов — по ставке 30%.
Как рассчитывать сумму материальной выгоды?
Самый частый случай — матвыгода по займам. Она рассчитывается по формуле: Матвыгода = (⅔ ключевой ставки на последний день месяца — Ставка по кредиту сотрудника) * Сумма займа / Число дней в году (355 или 366) * Число дней использования займа в месяце.
Что входит в материальную выгоду?
Для физлиц это доходы на экономии от низкого процента по займам у работодателя, товары или услуги, выгодно приобретенные у взаимозависимых лиц, ценные бумаги, выгодно приобретенные у работодателя.
Что такое материальная выгода по займам?
Если сотрудник берет у работодателя беспроцентный займ или займ под низкий процент, то он экономит на процентах по займу. Кредитная ставка работодателя должна быть на ⅔ ниже ключевой ставки ЦБ РФ, тогда возникает материальная выгода: это разница между процентом сотрудника и ⅔ ключевой ставки на последний день месяца.
Как считается материальная выгода по займам?
Матвыгода по займам рассчитывается на последний день каждого месяца. Для расчета матвыгоды бухгалтер использует формулу: Матвыгода = (⅔ ключевой ставки на последний день месяца — Ставка по кредиту сотрудника) * Сумма займа / Число дней в году (355 или 366) * Число дней использования займа в месяце.
Как считается НДФЛ с материальной выгоды?
Размер материальной выгоды — это налогооблагаемая база. С этой суммы удерживается налог: для резидентов по ставке 35%, для нерезидентов по ставке 30%.
Веб-сервис для малого бизнеса
Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия! Учет, зарплата, отчетность.