Пеня является одной из предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
С 2024 г. в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены.
Что нового?
Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Что же будет считаться недоимкой в новой реальности, когда все налоги и страховые взносы на стадии их уплаты рассматриваются как единое целое – ЕНП?
Как следует из приведенной формулировки НК РФ, недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов, страховых взносов. В этом случае формируется отрицательное сальдо единого налогового счета. И именно на сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов, и начисляется по новым правилам пеня.
Получается, что если допущена просрочка уплаты какого-то налога (ЕНП, его части), но это не привело к формированию отрицательного сальдо ЕНС, то пени отсутствуют.
Все материалы на тему ЕНП читайте здесь
Может ли быть применена пеня, если налогоплательщик своевременно перечислил необходимую сумму ЕНП, но не представил в налоговый орган декларации или уведомления, которые могли бы «расшифровать» принадлежность сумм ЕНП? Нет, если сумма платежа отразилась на ЕНС.
Обратите внимание: до 2024 г. пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2023). Теперь же начисление пеней увязано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, которая позиционируется п. 2 ст. 11 НК РФ как общая сумма недоимок, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.
При этом при расчете пени не принимается во внимание та часть отрицательного сальдо ЕНС, которая сформирована за счет задолженности по пеням, штрафам и процентам, поскольку на такую задолженность пени не начисляют.
Напомним, что по общему правилу обязанность по уплате конкретного налога считается исполненной налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).
Однако нас-то в контексте разговора о пенях волнует не вопрос уплаты конкретного налога, а всей их совокупности. Та же статья 45 НК РФ (п. 6) определяет, что ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из ГИС ГМП, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Таким образом, если нужная сумма была перечислена и отразилась на ЕНС, который при этом не имеет отрицательного сальдо в части налоговых платежей, пени начисляться не должны, даже если налогоплательщик не удосужился разъяснить налоговым органам принадлежность ЕНП.
Ставки пени
Ставки пеней остались неизменными (п. 4, 5 ст. 75 НК РФ). За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов она определяется в процентах:
Условия, при которых даже при наличии задолженности пени не начисляются, указаны в п. 7 ст. 75 НК РФ.
Корректировка сумм пеней
Данные о совокупной налоговой обязанности формируются на ЕНС из множества источников, указанных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В их числе уточненные налоговые декларации, решения налогового органа, вынесенные по результатам мероприятий налогового контроля, судебные решения, сообщения налогового органа об исчисленных суммах налогов и т. д. Каждый подобный документ влияет на ранее сформированные данные о совокупной обязанности, она может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону. Например, если подать уточненную налоговую декларацию с суммой налога к увеличению, данные на ЕНС изменятся с даты ее представления; с суммой налога к уменьшению – по окончании камеральной проверки; доначисление налогов по результатам налоговой проверки отразится на ЕНС с даты вступления соответствующего решения в силу и т. д.
В случае увеличения совокупной обязанности начисление пеней на сумму недоимки отражается на ЕНС с даты учета увеличения совокупной обязанности.
Если же совокупная обязанность уменьшилась, пени корректируются в сторону уменьшения, причем так, что корректировка не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена за период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС.
Эти правила заложили в п. 6 ст. 75 НК РФ.
Особенности начисления пеней за периоды до 2024 г.
Если после 1 января 2024 г. налогоплательщик представит налоговую декларацию (расчет) (в том числе уточненную) по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, то пени начисляются с учетом следующих особенностей, установленных п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»:
Аналогичный подход практикуется, если сумма налоговой обязанности изменяется по итогам налоговой проверки за периоды, предшествующие 2024 г.
Как уплатить пени?
Пеня является с 2024 г. частью совокупной обязанности налогоплательщика, а значит, и частью единого налогового платежа (п. 2 ст. 11, п. 1 ст.
11.3 НК РФ).
Для уплаты пени необходимо заполнить платежное поручение таким же образом, как при тривиальной уплате ЕНП: необходимо указать статус плательщика – «01»; ИНН плательщика; в поле «КПП» проставляется «0» или КПП головного подразделения организации (на выбор); КБК указывается единого налогового платежа (18201061201010000510); получателем платежа является Управление Федерального казначейства по Тульской области (МИ ФНС по управлению долгом); в поле «ОКТМО» поставляется значение «0»; такое же значение приобретают поля «Основание платежа», «Налоговый период», «Номер документа», «Дата документа». В реквизите «Назначение платежа» можно указать, что уплачивается пеня, но необходимости такой нет (см. Приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 30.12.2022) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», Письмо ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@).
Уплату пеней можно совместить с уплатой другой части ЕНП или произвести отдельным платежным поручением.
Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в случае уплаты пеней (как и штрафов) представлять в налоговый орган не нужно (с учетом п. 9 ст. 58 НК РФ): налоговики сами начисляют пени и знают, каких поступлений такого характера ожидают.
При планировании платежей в бюджет, в том числе, при уплате пеней, не стоит забывать, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами в определенной последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В первую очередь, платежи направляются на покрытие недоимок, во вторую – на текущие налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы с наступившими сроками уплаты; пеням отведена третья очередь.
Получается, что пени уплатить удастся только в том случае, если две более первоочередные задачи будут «закрыты» платежами.
Отчётность в ФНС и другие госорганы удобно подготовить, отредактировать и отправить через сервис электронной отчётности «Онлайн-Спринтер».
Преимущества «Онлайн-Спринтера»
1. Веб-решение
Минимальные требования к рабочему месту – мощный компьютер необязателен.2. Всегда актуальные версии форм отчётности
Вовремя обновляются вслед за изменениями законодательства.3. Сверка с бюджетом и с контрагентами
Сверяйтесь с ФНС и ПФР – бесплатно во всех тарифах, причём с ФНС – в автоматическом режиме.
Сверяйте книги покупок и продаж – бесплатно во всех тарифах.4. Удобная работа с несколькими компаниями
Сдавайте отчётность за несколько организаций в одном интерфейсе.5. Поддержка клиентов 24/7
Телефон и e-mail – круглосуточно.
Чат – на сайте, в интерфейсе программы, в личном кабинете – с 9:30 до 18:00 (мск), по будням.
Пени для единого налогового счета: особенности расчета и уплаты
С 2024 года вместе с изменением порядка уплаты налогов меняются правила и для пеней. Механизм их расчета остался прежним. Но теперь они начисляются на общую сумму задолженности.
Платить отдельно пени не нужно — они спишутся с единого налогового счета, когда там появятся деньги.
Пени — это неустойка за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов. Они начисляются за каждый день просрочки обязанности налогоплательщика перечислить деньги в бюджет. С 2024 года пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).
В отличие от штрафов, пени начисляются не по решению налогового органа, а автоматически. Обычно их расчет делает информационная система ИФНС. Но иногда приходится считать пени самостоятельно.
В любом случае будет полезно знать, по каким правилам их определяют.
- Как рассчитать
- Данные для расчета
- Пример расчета пени
- Оплата пеней
- Пени при подаче уточненной декларации
- Правила изменения суммы пеней
- Когда пени не начислят
Еще больше важных разъяснений по грядущим изменениям можно найти в рубрике «Единый налоговый счет».
Как рассчитать
Порядок расчета пеней для плательщиков с разным статусом неодинаков. Физлица и ИП считают их по формуле:
Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 300 × Количество дней просрочки
Организации обычно используют эту формулу в двух случаях:
- для расчета пеней по взносам на травматизм;
- для расчета пеней по иным платежам, если просрочка не превышает 30 дней.
Если же организация не платила налог более 30 дней, то с 31 пени будут считать то иной формуле:
Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 150 × Количество дней просрочки
Важно! Указанное выше правило для организаций — общее, но сейчас его действие приостановлено. В период с 9 марта 2022 года до 31 декабря 2024 года юридические лица считают пени так же, как и физические: исходя из 1/300 ставки Банка России.
Это мера поддержки, введенная Правительством РФ.
Таким образом, до конца 2024 года налоговые пени следует считать по единой формуле:
Сумма недоимки × Ставка рефинансирования ЦБ / 300 × Количество дней просрочки
Все важное под контролем
Контролируйте сроки отчётности и платежей в Экстерне
Данные для расчета
Из формулы следует, что для расчета пеней нужны такие показатели:
- Сумма недоимки. Если платеж перечисляется через ЕНС, недоимка по нему отражается в сумме отрицательного сальдо на этом счете. Однако не всегда отрицательное сальдо будет равно недоимке для расчета пеней. На некоторые суммы они не начисляются.
- Ставка рефинансирования. С 2016 года она приравнена к ключевой ставке Банка России. На сайте ЦБ есть архив с ключевыми ставками на конкретный день.
- Количество календарных дней просрочки. Период задолженности отсчитывается со дня возникновения недоимки. Это следующий день после окончания срока, отведенного для уплаты налога. Заканчивается этот период в день, когда обязанность по перечислению налога была исполнена, то есть на ЕНС перечислена достаточная для погашения недоимки сумма. День пополнения налогового счета также включается в период просрочки.
Пример расчета пени
Фирма «Мечта» должна была до 28 марта уплатить налог на прибыль в сумме 100 000 рублей. На эту дату сальдо ее ЕНС было нулевым, а с 29 марта оно стало отрицательным — образовалась недоимка. Деньги на единый налоговый счет общество перечислило лишь 15 мая. Рассчитаем пени за просрочку платежа:
- Сумма недоимки — 100 000 рублей.
- Условная ставка Банка России (предположим, что она оставалась неизменной весь период) — 7,5 %.
- Длительность просрочки с 29 марта по 15 мая — 48 дней.
Сумма пеней — 100 000 × 7,5 % / 300 × 48 = 1 200 рублей.
Теперь допустим, что ставка ЦБ выросла с 20 апреля до 9 %. Расчет пеней будет иной:
- за период с 29 марта по 19 апреля — 100 000 × 7,5 % / 300 × 22 = 550 рублей;
- за период с 20 апреля по 15 мая — 100 000 × 9 % / 300 × 26 = 780 рублей;
- всего за период просрочки — 550 + 780 = 1 330 рублей.
Оплата пеней
Чтобы заплатить пени, следует пополнить ЕНС. С начала 2024 года все обязательные к уплате суммы можно перечислить единым платежом. Но также допустимо внести на налоговый счет только деньги для оплаты пеней, если задолженность погашена, и ничего другого в ближайшее время платить не нужно.
ИФНС будет списывать средства с положительного сальдо ЕНС в определенной последовательности. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей. Нужно пополнить ЕНС с учетом этого. Единый налоговый платеж будет складываться из таких сумм:
- недоимка, если она не была погашена ранее;
- текущие платежи (налоги, взносы), если вскоре предстоит их платить;
- пени.
В Налоговом кодексе прямо не сказано. Однако есть основание полагать, что необходимости в этом нет. Ведь уведомления направляются в отношении платежей, которые рассчитывает компания.
Из них налоговый орган узнает, сколько денег и в счет какого платежа списать с ЕНС. Пени же начисляет сама инспекция, поэтому дополнительно уведомлять ее не нужно.
Такой порядок оплаты пеней актуален для большинства налогов, сборов и взносов, но есть исключения. Дело в том, что не все платежи нужно перечислять на ЕНС. В прежнем порядке в 2024 году продолжаем платить:
- страховые взносы на травматизм;
- НДФЛ на выплаты гражданам иностранных государств, которые работают на основе патента;
- некоторые госпошлины.
Есть платежи, которые можно перечислять как с ЕНС, так и напрямую. Это налог на профессиональный доход (НПД), который платят самозанятые лица и некоторые ИП, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.Поэтому, например, пени по взносам на травматизм нужно платить по старым правилам. То есть заполнить платежку с указанием всех реквизитов, включая КБК. Ведь эти взносы не платятся в ФНС — их нужно перечислять в Социальный фонд России (СФР).
Соответственно, и пени по ним уплачиваются туда же.
Ожидается, что после введения единого налогового счета компании буду платить меньше пеней. Ведь раньше у одного налогоплательщика наряду с переплатой по одному налогу могла быть недоимка по другому. И на нее начислялись пени.
Теперь же такая ситуация исключена, поскольку налоговый баланс общий.
Пени при подаче уточненной декларации
В декларации может обнаружиться ошибка, которая привела к занижению суммы налога. В таком случае компания его пересчитывает и доплачивает, а после подает уточненную декларацию. Если к этому времени срок уплаты уже вышел, помимо налога, следует рассчитать пени за весь период просрочки.
То есть на момент подачи уточненной декларации должны быть уплачены и налог, и пени. В противном случае инспекция начислит штраф по ст. 122 НК РФ, поскольку будет считать, что сама нашла ошибку в декларации.
Как исполнить это требование в 2024 году? Ведь перечислить конкретный платеж возможности теперь нет. Но законодатели это предусмотрели — условие освобождения от штрафа немного изменилось.
На момент подачи уточненки на ЕНС должно быть положительное сальдо. Его сумма должна быть больше, чем налог к доплате плюс пени.
То есть при корректировке декларации в 2024 году порядок действий такой: считаем недоплату по налогу, рассчитываем пени, пополняем на общую сумму налоговый счет, а затем подаем уточненку.
Сверяйтесь с налоговой по ЕНС в автоматическом режиме и отслеживайте расхождения в наглядной таблице
Правила изменения суммы пеней
Если пени рассчитаны верно, снизить их, в отличие от штрафа, нельзя. Исключением является случай, когда они пересчитываются из-за изменения размера совокупной налоговой обязанности. Например, когда была подана уточненная декларация.
Допустим, налог в уточненке уменьшился. То есть налоговая обязанность компании стала меньше. В таком случае должны уменьшиться и начисленные за его несвоевременную уплату пени.
Однако снижение их суммы не должно быть больше, чем сумма пеней, начисленная до даты уменьшения совокупной налоговой обязанности.
Например, сумма пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 100 000 рублей составила 1 200 рублей. После их начисления выяснилось, что налог должен быть меньше — 90 000 рублей. Значит, должны снизиться и пени, но не более, чем на 1 200 рублей.
Однако чаще налог корректируют в большую сторону. В таком случае нужно пересчитать и ранее начисленные по нему пени. Сделать это следует начиная со дня, когда на ЕНС было отражено увеличение совокупной налоговой обязанности.
Когда пени не начислят
Не всякая недоимка влечет начисление пеней. Есть случаи, когда неустойка не взимается. О них сказано в п. 3 и 7 ст.
75 НК РФ в редакции, которая действует с 1 января 2024 года.
- Компания не смогла погасить недоимку, поскольку налоговый орган арестовал ее имущество. Либо же суд приостановил операций по ее счетам, наложил арест на денежные средства или на имущество. Пени не начисляются за весь период действия этих обстоятельств.
- Компания скорректировала в сторону увеличения налоговую базу по операции с зависимым лицом. Речь о ситуации, когда сделка была проведена по цене ниже рыночной. Но затем, опасаясь привлечения к налоговой ответственности, компания цену и налоговую базу скорректировала. В результате возникла недоимка по налогу на прибыль. Так вот, со дня возникновения этой недоимки до наступления срока уплаты налога за соответствующий период пени не начисляются.
- Компания — участник контролируемой сделки провела обратную корректировку базы. Если ИФНС доначислила контрагенту налог, и он его заплатил, взаимозависимый участник симметрично корректирует свою налоговую базу. В итоге налог уменьшается. Но решение ИФНС о доначислении контрагенту может быть отменено или признано недействительным судом. В таком случае компания делает обратную корректировку базы. И тогда возникает недоимка, но пени на нее не начисляются.
- Компания выполнила письменное разъяснение уполномоченного органа о порядке расчета налога. Если в результате образовалась задолженность, пеней по ней не будет.
- Компания посчитала налог в соответствии с мотивированным мнением ИФНС, направленным ей в ходе налогового мониторинга. При выявлении недоплаты налога пени не начисляются.
Если письменные разъяснения или мотивированное мнение ИФНС были ошибочны из-за того, что налогоплательщик представил неполную или недостоверную информацию, пени начислят.
Когда компания подает заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, пени на недоимку по-прежнему начисляются. Если принято положительное решение, начисление останавливается.
В новой редакции п. 7 ст. 75 НК РФ может появиться уточнение: начисление пеней приостанавливается со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки). Если же это решение в силу так и не вступит — например, компания должна была предоставить банковскую гарантию, но получить ее не смогла — то пени начислят задним числом. То есть со следующего дня после принятия ИФНС решения об отсрочке.
Такие поправки недавно внесены в Госдуму.
Калькулятор пеней
Даже самым ответственным бухгалтерам и предпринимателям иногда приходится платить пени. Расскажем, что это такое, как их рассчитать, какие дни включать в расчет. А еще поможем рассчитать пени на нашем бесплатном онлайн-калькуляторе.
Работа с калькулятором: инструкция
Расчеты пеней займут менее минуты. Калькулятор сам подставит значения ключевой ставки за разные периоды.
- Отметьте, для кого рассчитываются пени — для юрлица или физлица / ИП.
- Укажите сумму задолженности.
- Пропишите установленный срок уплаты, после которого возникла недоимка.
- Укажите фактическую дату платежа.
- Нажмите кнопку «Рассчитать» в верхней правой части экрана — и калькулятор выведет сумму пеней.
Что такое пени
Пени — это денежные санкции за опоздание с платежом или неполную уплату налогов, взносов или сборов. Как при неуплате «коммуналки», алиментов или обязательств по договору начисляется неустойка, так и при нарушении обязательств по платежам в бюджет начисляются пени. Правила по расчету и уплате налоговых пеней прописаны в ст.
75 НК РФ.
Для уплаты налогов и взносов есть четкие сроки. При их нарушении ФНС начинает начислять пени — процент за каждый день просрочки до момента полного перечисления платежа. Чтобы остановить рост пеней, надо скорее уплатить налог. А уже после этого или одновременно с уплатой налога можно рассчитать пени.
Для расчета нужно знать, как менялась ключевая ставка Центробанка за весь период просрочки.
С 2024 года налоги и взносы перечисляются на единый налоговый счет. Если налогоплательщик перечислил на счет недостаточно денег, на нем образуется недоимка, или отрицательное сальдо. Так что пени с 2024 года начисляются не по конкретному налогу или взносу, а по общей сумме недоимки на ЕНС.
Новое правило по начислению пеней на общую недоимку поможет сэкономить: по разным налогам и взносам могли возникать переплаты и недоимки, которые никак не перекрывали друг друга, так что на недоимку начислялись бы пени, а переплата лежала бы «мертвым грузом». Теперь все платежи попадают на один счет и возможные переплаты могут нивелировать недоимки.
Недоимка может возникнуть по разным причинам: не уплачен налог или взнос, уведомление об исчисленных суммах не подано или отправлено с ошибками — с неверной суммой или неверными КБК, в системе произошел технический сбой.
Кто рассчитывает пени
Начисляются пени автоматически, обычно это делает информсистема ФНС. Инспекторы информируют Но есть случаи, для которых пени надо рассчитывать самостоятельно: например, чтобы вовремя их уплатить и избежать штрафа (см. п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ).
Если ИП или компания увидели налоговую недоимку и хотят обойтись без штрафа, нужно действовать таким образом:
- рассчитать сумму недоимки и сумму пеней;
- уплатить недоимку и пени;
- отправить уточненную декларацию.
Если в первую очередь отправить уточненку, а затем перечислить недоимку и пени, штрафа не избежать.
За какие дни начисляются пени
Начислять пени начинают с момента появления недоимки — это следующий день после срока налогового платежа. Например, если компания не уплатила налог в срок до 28 июня включительно, то с 29 июня будут начисляться пени.
Начисление пеней заканчивается, когда недоимку погасят. При этом день перечисления денег на ЕНС тоже входит в период просрочки, и за него тоже начисляются пени. Скажем, компания отправила налоговый платеж 5 июля, тогда пени рассчитывались с 29 июня по 5 июля включительно, итого 7 дней.
При уплате пеней за авансовые платежи есть одна особенность:
- если вы заплатили аванс до срока уплаты налога за налоговый период, рассчитайте пени до этого дня включительно;
- если вы не успели заплатить аванс и платили уже налог за налоговый период, рассчитайте пени до срока уплаты налога.
Как рассчитать пени в 2024 году
По общему правилу юрлица и ИП рассчитывают пени по-разному. Физлица и предприниматели пользуются такой формулой:
Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ / 300 × Дни просрочки
Эту формулу могут использовать организации для расчета пеней по «несчастным» взносам и для расчета пеней по всем другим платежам, пока просрочка не превышает 30 дней.
Как только просрочка превысит 30 дней, формула для расчета пеней с 31 дня меняется:
Сумма недоимки × Ключевая ЦБ / 150 × Дни просрочки
Важно! Действие этого правила для организаций приостановлено на период с 9 марта 2022 до 31 декабря 2024. В это время юрлица всегда считают пени по правилу для «физиков» исходя из 1/300 ставки Центробанка, и неважно, когда возникла недоимка. Такую меру поддержки ввело правительство РФ (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ (п.
2 ст. 1).
Формула показывает, что для расчета нужно знать:
- сумму недоимки — для точного расчета лучше провести сверку расчетов с бюджетом;
- количество дней просрочки;
- ключевая ставка Центробанка и ее изменения в период просрочки — ставки на конкретный день можно найти в архиве.
Пример расчета пени
ООО «Крокус» должно было до 28 мая перечислить налог на прибыль — 50 000 рублей, но на расчетном счете не хватало денег. Уплатить налог компания смогла только 15 июля. Пени копились с 29 мая по 15 июля включительно — 48 дней. Рассчитаем сумму пеней при ключевой ставке 7,5%:
- 50 000 × 7,5 % / 300 × 48 = 600 рублей.
Если бы, например, ставка Центробанка выросла с 20 июня до 8%, расчет пеней выглядел бы так:
- с 29 мая по 19 июня: 50 000 × 7,5 % / 300 × 22 = 275 рублей;
- с 20 июня по 15 июля: 50 000 × 8 % / 300 × 26 = 347 рублей;
- за весь период просрочки: 275 + 347 = 622 рубля.
КБК для перечисления пеней в 2024 году
С 2024 года перечислять пени можно по новому правилу в составе единого налогового платежа. Для этого в платежке указывают общий для всех КБК для ЕНП:
- 182 01 06 12 01 01 0000 510.
Отправлять уведомление об исчисленных суммах пеней не нужно: налоговая сама рассчитает пени и спишет нужную сумму с единого налогового счета. Просто позаботьтесь, чтобы на счете хватило для этого денег.
Если отправляете пени по взносам на травматизм, используйте отдельный КБК, так как эти взносы не платятся на ЕНС:
- 797 1 02 12000 06 2100 160.
Другой способ отправить пени — перечислить их на КБК конкретных налогов и взносов. Эта возможность в 2024 году есть только у тех, кто ни разу не отправлял в ФНС уведомление об исчисленных суммах. КБК для уплаты пеней отдельными платежками — в нашей таблице:
| Налог на прибыль в федеральный бюджет | 182 1 01 01011 01 2100 110 |
| Налог на прибыль в региональный бюджет | 182 1 01 01012 02 2100 110 |
| НДС | 182 1 03 01000 01 2100 110 |
| Налог на имущество | 182 1 06 02010 02 2100 110 |
| Налог на транспорт | 182 1 06 04011 02 2100 110 |
| Налог на землю в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе | 182 1 06 06031 03 2100 110 |
| УСН 6% | 182 1 05 01011 01 2100 110 |
| УСН 15% | 182 1 05 01021 01 2100 110 |
| ЕСХН | 182 1 05 03010 01 2100 110 |
| Страховые взносы по единому тарифу | 182 01 06 12 01 01 0000 510 |
| Страховые взносы на ОПС за периоды до 2024 | 182 1 02 14010 06 2100 160 |
| Страховые взносы на ОМС за периоды до 2024 | 182 1 02 14030 08 2100 160 |
| Страховые взносы на ОСС за периоды до 2024 | 182 1 02 14020 06 2100 160 |
| Страховые взносы «на травматизм» | 797 1 02 12000 06 2100 160 |
| Страховые взносы ИП — фиксированная часть | 182 1 02 02101 08 2011 160 |
| Страховые взносы ИП — переменная часть | 182 1 02 03000 01 2100 160 |
Когда можно избежать уплаты пеней
Пени начисляются не на всякую недоимку (п. 3 и 7 ст. 75 НК РФ). Перечислим ситуации, когда пени платить не придется:
- Недоимка возникла, из-за того что ФНС или суд арестовали имущество компании, приостановили операции по счетам — пени не начисляются весь период ареста или блокировки счета.
- Компания провела операцию с зависимым лицом и занизила сумму сделки, а затем, опасаясь претензий, увеличила налоговую базу, так что возникла недоимка. Пени не начисляются со дня появления такой недоимки до срока уплаты налога.
- Компания участвует в контролируемой сделке, и ФНС доначисляет контрагенту налог, который тот перечисляет. Тогда другая компания тоже уточняет свою базу, уменьшая налог. Но затем по суду доначисление налога отменяется, и компания уточняет базу в обратную сторону: так образуется недоимка, но на нее не начисляют пени.
- Компания подала заявление об отсрочке или рассрочке по налогу: тогда начисление пеней приостановят со дня, следующего за датой решения о предоставлении отсрочки. Но если такого решения не будет, пени продолжают начисляться.
- Недоимка образовалась из-за ошибок в платежке, которые легко исправляются уточнением платежа. В этом случае пени сторнируются.
- Госорганы прислали разъяснение о порядке расчета платежа, и компания его выполнила. Если из-за этого возникла недоимка, пени на нее не начисляются.
- При налоговом мониторинге ФНС отправила компании мотивированное мнение о расчете платежа, и компания сделала расчет согласно этому мнению. Если образуется недоплата, пеней тоже не будет.
Если налогоплательщик передал неполные или некорректные сведения, на основе которых сложились ошибочные письменные разъяснения или мотивированное мнение налоговиков, тогда пени начислят.
Итак, юрлица и ИП платят пени по разным правилам, но в 2024 году временно все используют более выгодную формулу для ИП — это мера поддержки. Пени копятся со дня, следующего за сроком уплаты до дня, когда пропущенный платеж отправили в бюджет (включительно). Отправлять пени нужно на КБК для ЕНП, но можно воспользоваться и КБК по конкретным налогам и взносам.
Есть случаи, когда пени начислять не будут.
Как рассчитываются и уплачиваются пени с 2024 года
Пени в 2024 году рассчитывают и уплачивают по особым правилам. Связано это с введением ЕНП и действием временного порядка расчета пеней.
До какого числа действуют временные нормы и что предусматривают, а также по какой формуле считать пени и как их уплачивать в условиях применения ЕНП, расскажем в статье.
Научим всему, что необходимо для работы в 2024 году на ОСНО. Вы сможете вести учет организаций и подразделений, сдавать отчетность без ошибок и штрафов, брать клиентов на бухгалтерское обслуживание. От первички до отчетности: экспертный курс и официальное удостоверение о профподготовке.
Посмотрите бесплатно урок и записывайтесь.
Что такое пени
Термин «пени» детализирован в п. 1 ст. 75 НК. Чтобы правильно рассчитать сумму пеней, нужны дополнительные расшифровки.
В первую очередь важно учесть особенности подсчета количества дней просрочки: Об остальных расчетных тонкостях, а также о том, как меняется порядок расчета пеней в 2024 году в связи с введением ЕНС и ЕНП, расскажем далее.
Правила расчета пеней в 2024 году
В 2024 году продолжат применяться временные правила расчета пеней. Кроме того, многие нормы налогового законодательства с будущего года будут действовать в новой редакции в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). В том числе будет изменен текст ст. 75 НК «Пеня».
Обо всех других изменениях в 2024 году рассказали профи на курсе «Все новые правила 2024». Выдаем удостоверение, вносим в ФИС ФРДО, даем практические знания — приходите учиться. Оформить курс в рассрочку Напомним, что введенные в 2022 году временные правила скорректировали порядок расчета процентной ставки пеней для компаний: Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на ЕНС.
Инспекция зачтет необходимую сумму в счет уплаты пеней.
Расчетная формула
Подсчет суммы пеней производится по формуле: В последнее время ключевая ставка ЦБ, на основании которой рассчитывается сумма пеней, часто меняется. С февраля по ноябрь 2022 года этот показатель изменялся семь раз: Изменения ставки ЦБ учитываются в расчетах.
Пример
Компания ООО «Металлические конструкции» уплатила налог позже установленного срока. При наступлении срока уплаты налога возникло отрицательное сальдо ЕНС в сумме 380 602 руб. По данным с сайта ЦБ, в период просрочки ключевая ставка менялась дважды: первые десять дней просрочки ставка составляла 9,5%, а оставшиеся пять дней — 8%. Это изменение ставки учитывается при расчете пеней. Сумма пеней = 380 602 руб. × ((10 дн. × 1/300 × 9,5%) + (5 дн. × 1/300 × 8%))= 1 713 руб.
Эту сумму инспекция зачтет в счет уплаты пеней.
В некоторых случаях при наличии отрицательного сальдо ЕНС пени не начисляются и не уплачиваются — список таких ситуаций с 2024 года пополнился. Об этом расскажем в следующем разделе.
Когда пени не начисляют
Если налогоплательщик вовремя и в полном объеме выполняет обязательства перед бюджетом, пени ему инспекция не начислит. Но и при наличии недоимки в некоторых случаях закон позволяет не начислять и не уплачивать пени. В следующем разделе расскажем о том, как в 2024 году уплачиваются пени.
Два платежных правила
С введением ЕНП и ЕНС пени уплачиваются в следующем порядке: В части уплаты взносов на травматизм правила не изменились — для уплаты пеней оформляется отдельное платежное поручение.
Итоги
В 2024 году действуют временные правила по расчету пеней — ставка для компаний и ИП принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ. Изменились правила уплаты пеней в связи с введением ЕНП: пени уплачиваются за счет денежных средств, учтенных на ЕНС. Налоговики сами зачтут их при наличии положительного сальдо на этом счете.