Наша организация входит в издательский холдинг, мы реализуем аудио и электронные книги путем передачи неисключительных прав на произведения, работаем по лицензионным договорам с российскими и иностранными площадками. Можем ли мы применять ставку 10% НДС в отношении прав на передаваемые книги (аудио и электронные)? Мы их не реализуем конечному пользователю по нашим лицензионным договорам по агрегации, а передаем права на них.
Кирилл Митягин
Консультаций: 47
1. Доходы от предоставления третьим лицам исключительных прав на произведения (в том числе прав на литературные произведения или аудиовизуальные произведения) облагаются НДС со ставкой 20%.
В случае если рассматривается ситуация с предоставлением исключительных прав или их отчуждением непосредственно на литературное произведение, то льготная ставка НДС размером 10% в отношении реализации электронных книг и аудиовизуальных произведений, вводимая постановлением Правительства РФ от 09.10.2020 № 1643 «О внесении изменений в перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов» (далее – Постановление о льготной ставке), не будет применяться.
Обуславливается это тем, что налоговое законодательство рассматривает доходы от реализации электронных книг и аудиокниг как отдельный от дохода от предоставления лицензии на объекты авторского права объект налогообложения, так как в первом случае доход образуется от предоставления права использования произведения, а во втором – от непосредственной реализации аудиокниги или электронной книги.
При этом льготная ставка НДС размером 10% вводится исключительно в отношении реализации аудиокниг и электронных книг, а не в отношении предоставления исключительных прав на произведения.
2. Доходы от реализации аудиокниг и электронных книг дистрибьютерам с правом реализации их конечному пользователю.
Ввиду того, что льготная ставка размером 10% в отношении реализации аудиокниг и электронных книг на данный момент еще не начала применяться (см. п. 3 ответа), то пока из-за отсутствия судебной практики и разъяснений ФНС России затрудняемся ответить, должны ли облагаться по стандартной или льготной ставке доходы от реализации юридическим лицам аудиокниг и электронных книг с предоставлением права их реализации конечным потребителям.
С одной стороны, даже если компания будет предоставлять дистрибьютерам электронные книги в виде ограничиваемого количества скачиваний дистрибьютером или потребителями, приобретающими книгу с привлечением сайта дистрибьютера, то фактически такие правоотношения с большой вероятностью будут квалифицироваться как предоставление права использования книги дистрибьютеру с правом сублицензирования и, соответственно, облагаться НДС по стандартной ставке.
С другой стороны, непосредственная реализация аудиокниги или электронной книги конечному потребителю, предусмотренная Постановлением о льготной ставке, также является предоставлением потребителю права на использование произведения посредством прочтения его на носителе. При этом Постановлением о льготной ставке не вводится ограничений в отношении лиц, которым должны реализовываться аудиокниги и электронные книги для применения льготной ставки. Поэтому можно сделать вывод о том, что законодатель подразумевает, что реализация аудиокниг и электронных книг может осуществляться в том числе посредством предоставления исключительных прав как конечным потребителям, так и дистрибьютерам.
Таким образом, существует возможность двойного толкования нормы и во избежание неопределенности мы рекомендуем обратиться в ФНС России за разъяснением по указанному вопросу и до получения ответа и появления релевантной судебной практики применять стандартную ставку НДС размером 20% в отношении доходов, полученных от заключения лицензионных договоров в отношении литературных произведений.
3. Льготная ставка НДС размером 10% будет применяться с 1 января 2021 г.
В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акт законодательства о налогах вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Постановление о льготной ставке было опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации 13 октября 2020 г., а 1-е число следующего налогового периода по НДС наступает 1 января 2021 г., поэтому новые ставки будут действовать только с указанной даты.
Облагается ли НДС лицензионный договор?
Освобождение от НДС лицензионного договора зачастую вызывает у бухгалтеров много вопросов.
Разъясняем, как правильно оформить лицензионный договор и первичную документацию к нему, на что обратить внимание при передаче прав на программы в стандартных коробочных упаковках и другие тонкости подобных операций.
Особенности лицензионного и сублицензионного договоров
Все большее количество компаний используют в своей деятельности программное обеспечение, полезные модели и промышленные образцы.
Средством передачи интеллектуальных прав на данные продукты интеллектуальной деятельности служат лицензионные договоры, сторонами по которому выступают лицензиар (владелец прав, например, на программу ЭВМ) и лицензиат (лицо, которое получает права и использует программу).
Важно!
Если лицензиар владеет программой ЭВМ на праве собственности — заключается лицензионный договор. Если лицензиар использует программу, права на которую ему переданы фактическим владельцем, договор будет сублицензионным.
Один из самых распространенных примеров сублицензионных договоров — договоры на использование бухгалтерских программ «1С:Предприятие», которые заключаются с дистрибьюторами (распространителями) программы, а не с владельцем.
Предметом лицензионного договора выступает передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, полезных моделей, товарных знаков и других объектов, в отношении которых зарегистрированы интеллектуальные права. В рамках нашей статьи мы рассматриваем преимущественно права на использование компьютерных программ.
В каких случаях лицензионный договор не облагается НДС
Для того, чтобы использовать право не начислять НДС на сделки по передаче прав на компьютерные программы и другие объекты интеллектуальной собственности, соблюдайте следующие правила:
- Передачу программного обеспечения необходимо оформлять посредством заключения лицензионного или сублицензионного договоров. Если будут подписаны договор купли-продажи, агентский или субподрядный, контролирующие органы посчитают операцию услугой и откажут в освобождении от НДС. Такой позиции придерживаются Минфин и ВАС РФ (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина № 03-07-08/2275 от 22.01.2016).
- Передавать права от лицензиара лицензиату необходимо на основании исключительной или неисключительной (простой) лицензии. Простая лицензия позволяет лицензиару передавать права на программу неограниченному количеству пользователей. Исключительная лицензия предусмотрена для одного (либо ограниченного круга) пользователя. Факт регистрации интеллектуальных прав на предмет договора не влияет на возможность применения льготы по НДС в отношении сделки.
Лицензионные договоры без НДС могут быть использованы компанией только тогда, когда в порядке вся первичная документация и поставлен раздельный бухгалтерский учет видов деятельности, облагающихся и не облагающихся НДС.
Скажем честно, при работе с клиентами, которые обращаются к нам по совершенно различным основаниям, мы достаточно часто прибегаем к аудиту организации бухгалтерского учета. В числе выявляемых проблем много ситуаций, когда компании неправильно регистрируют сделки передачи прав на эксплуатацию программ ЭВМ или не учитывают тонкости проведения таких операций.
Все это создает не только повышенное внимание со стороны налоговиков, но и влечет доначисления по НДС. Причин некорректного оформления несколько. От банальных «думали, что делали правильно» и «авось пронесет» до «не учли нюансы».
Продажа компьютерных программ в коробочной товарной упаковке
Сделки по приобретению и использованию компьютерных программ, имеющихся в открытой продаже в коробочной упаковке, подлежат налогообложению НДС. Это связано с тем, что пользователь сначала покупает программное обеспечение, а позднее (в момент установки программы на ПК) заключает лицензионный договор посредством присоединения.
Важно!
При проведении сделок по приобретению прав на программное обеспечение следует учитывать, что лицензионный договор НДС не облагается только тогда, когда он заключен раньше, чем произошла фактическая передача материальных носителей и прав на программу конечному пользователю.
Лицензиар вправе учесть стоимость материального носителя, технической документации, упаковочных и сопроводительных материалов в стоимости передаваемых прав. В этом случае все элементы, участвующие в оформлении материального носителя, также освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.
Тонкости оформления документов, связанных с передачей исключительных прав
Статьей 168 НК РФ установлено, что операции, освобожденные от НДС, оформляются счетами-фактурами. При этом в соответствующей графе сумма налога не выделяется, а проставляется надпись или штамп «Без НДС». Ошибки в оформлении счетов-фактур, равно как и указание суммы налога, влекут утрату права на освобождение от НДС.
Важно!
Наличие сублицензионного или лицензионного договора, заключенного между пользователем и владельцем программного обеспечения обязательно. Если такой договор отсутствует, вы обязаны начислить и уплатить НДС на операции по передаче прав на программное обеспечение (письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-14/14317).
Наша компания достаточно часто работает с лицензионными договорами на программное обеспечение, поэтому мы знаем:
- как их оформлять и какие сопутствующие документы необходимо иметь;
- в каких случаях закон позволяет не платить НДС;
- как организовать ведение учета с целью освобождения от НДС;
- каким образом подстраховаться от излишнего внимания налоговиков.
Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?
Продажа программного обеспечения без НДС на внутреннем рынке Российской Федерации возможна на основании льготы, указанной в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Однако бывают и случаи, когда применение данной льготы незаконно, а значит, покупатель программного обеспечения обязан оплатить предъявленную продавцом сумму НДС. Рассмотрим порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацию программного обеспечения.
- Законодательные положения о программном обеспечении
- Продажа программного обеспечения без НДС
- Исчисление НДС на программное обеспечение
- Итоги
Законодательные положения о программном обеспечении
Гражданским кодексом РФ компьютерные программы обозначены как результат интеллектуальной деятельности и отнесены к объектам охраняемой законом интеллектуальной собственности, на которые признаются интеллектуальные права, включающие исключительное или имущественное право (ст. 1225 и 1226 ГК РФ). Также программы для компьютеров отнесены к объектам авторских прав, охраняемым как литературные произведения (п. 1 ст.
1259, ст. 1261 и 1262 ГК РФ).
Автор или соавторы программного обеспечения, внесшие личный творческий вклад в создание объекта интеллектуальной деятельности, выступают его первоначальными правообладателями (ст. 1228 ГК РФ) и могут распорядиться имущественным правом на данный объект одним из не противоречащих законодательству способов (п. 1 ст. 1233 ГК РФ):
- Правообладатель может передать принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуального труда в полном объеме другому лицу — приобретателю по договору об отчуждении исключительного права (п. 1 ст. 1234 ГК РФ). Такой документ заключают в письменной форме и регистрируют в патентном органе (в предусмотренном законом случае). Переход исключительного права происходит в полном объеме в момент регистрации договора. Важными условиями договора об отчуждении являются передача исключительного права в полном объеме, согласованный размер и порядок оплаты программного обеспечения. Иначе договор может быть признан незаключенным.
- Право использования программного обеспечения в пределах, определенных документом, может быть предоставлено обладателем исключительного права (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
При этом лицензия может быть как простой (неисключительной), сохраняющей право выдачи лицензий другим лицам за лицензиаром, так и исключительной, при которой данное право не сохраняется. Возможен и случай, предусмотренный п. 1 ст. 1238 ГК РФ, при котором лицензиар может дать письменное согласие лицензиату на право использования интеллектуального продукта по договору другим лицом на основании заключения сублицензионного договора.
При этом правила о лицензионном договоре, отмеченные в Гражданском кодексе, применимы и к сублицензионному договору.
Договор должен быть заключен в письменном виде при полном согласовании сторонами существенных условий:
- предмета договора и права его использования (с указанием даты и номера патента, свидетельства, другого документа, удостоверяющего исключительное право на объект);
- размера оплаты в случае заключения возмездного договора;
- способов использования объекта интеллектуальной собственности.
Моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).
Государство поддерживает развитие IT отрасли в России и для этого вводит ряд налоговых мер, так называемый налоговый маневр.
В чем заключаются такие меры и какие преференции предусмотрены для IT компаний, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности мер поддержки отрасли.
Продажа программного обеспечения без НДС
Обязанность по исчислению и уплате того или иного налога возникает у налогоплательщика при наличии объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). На территории Российской Федерации реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав признана объектом обложения НДС соответственно подп. 1 п. 1 ст.
146 НК РФ.
Не подлежащие обложению (освобожденные от налогообложения) НДС операции указаны в ст. 149 НК РФ. Налоговым законодательством, согласно подп.
26 п. 2 ст. 149 НК РФ, разрешено льготное налогообложение передачи исключительных прав на программное обеспечение, выполненной согласно договору на отчуждение исключительных прав или лицензионному договору. Для освобождения от НДС необходимо, чтобы программа для ЭВМ или база данных, на которую вы передаете исключительные права или права на ее использование, была российской и значилась в специальном реестре, утв.
Постановлением Правительства от 16.11.2016 №1236.
ВАЖНО! Применить освобождение можно только в том случае, если передаваемые права не связаны с интернет-рекламой и торговлей (абз. 2 пп. 26 п. 2 ст.
149 НК РФ).
То есть НДС на программное обеспечение, включенное в реестр, реализация исключительного права на которое осуществлена по договору об отчуждении, лицензионному или сублицензионному договорам, не исчисляется и не уплачивается в бюджет. Об этом отмечено и в письме Минфина РФ от 07.10.2010 № 03-07-07/66.
ВНИМАНИЕ! Поскольку реализация программного обеспечения подпадает под освобождение от НДС, то входной НДС нужно списывать в расходы. Принять его к вычету нельзя (п.1 ст.
170 НК РФ).
Освобождение по подп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ действует и в отношении введенного с 04.2017 № 03-07-08/25926).
Иностранные продавцы электронных услуг и программного обеспечения, а также российские посредники, участвующие в расчетах с покупателями, платят НДС по правилам расчета т.е. «налога на Google». Как рассчитать и уплатить налог на гугл подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
ВАЖНО! К услугам в электронной форме не относятся(п. 1 ст. 174.2 НК РФ):
• продажа товаров (работ, услуг), если их заказывают через Интернет, но доставляют (выполняют) без использования Интернета;
• реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях;
• консультационные услуги по электронной почте;
• предоставление доступа к Интернету.
К таким услугам применяется общий порядок уплаты НДС по сделкам с иностранным лицом.
Исчисление НДС на программное обеспечение
НДС на программное обеспечение необходимо исчислить и уплатить в бюджет в случае:
- реализации работ по созданию компьютерных программ, выполняемых на основании договоров подряда (письма Минфина РФ от 21.10.2014 № 03-07-03/52967, 03.02.2009 № 03-07-07/04, от 24.06.2008 № 03-07-07/69 );
- оказания услуг по разработке и модификации программного обеспечения, передачи права на них на основании смешанного договора (письмо Минфина РФ от 02.06.2008 № 03-07-08/134);
- оказания услуг по предоставлению доступа к компьютерному обеспечению через интернет (письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03-07-08/70744);
- реализации экземпляров компьютерных программ на основании договора купли-продажи, включая и продажу в розницу (письма Минфина РФ от 04.09.2017 № 03-07-07/56481, от 05.03.2008 № 03-07-08/55, от 15.01.2008 № 03-07-08/07 и от 29.12.2007 № 03-07-11/649).
Гражданским кодексом РФ также предусмотрена возможность заключения лицензионного договора между правообладателем программного обеспечения и каждым пользователем через заключение договора присоединения между указанными сторонами. Изложенные на приобретаемых пользователями упаковках экземпляров программы условия данного договора вступают в силу с началом использования продукта. В розничной торговле начала использования программы не происходит, поэтому отсутствует и факт заключения договора присоединения.
А это значит, что не происходит и заключения лицензионного договора.
Итоги
Итак, продажа программного обеспечения без НДС может быть законной на основании:
- передачи прав по исключительной и простой лицензиям, согласно лицензионным и сублицензионным договорам, заключенным по всем правилам, установленным ГК РФ;
- передачи прав на пользование компьютерными программами и базами согласно лицензионным и сублицензионным договорам, причем факт госрегистрации прав на такие объекты не имеет значения.
В каких случаях можно еще не начислять НДС, читайте в материалах рубрики «Какие льготы по НДС предусмотрены в 2022-2023 годах» .
Ндс на аудиокниги по лицензионным договорам 2024
7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
18 сентября 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 января 2022 г. № 03-07-07/5364 О применении после 1 января 2021 г. НДС по лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2021 г., на основании которых третьим лицам предоставлены права на использование программного обеспечения, в том числе после 1 января 2021 г.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 января 2022 г. № 03-07-07/5364 О применении после 1 января 2021 г. НДС по лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2021 г., на основании которых третьим лицам предоставлены права на использование программного обеспечения, в том числе после 1 января 2021 г.
17 марта 2022
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо, и по вопросу применения после 1 января 2021 года налога на добавленную стоимость по лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2021 года, на основании которых третьим лицам предоставлены права на использование программного обеспечения, в том числе после 1 января 2021 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2021 года освобождение по налогу на добавленную стоимость не применяется при реализации прав на программы для электронно-вычислительных машин (далее — ЭВМ) и базы данных, не включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее — Реестр российских программ).
При этом исключений по правам на программы для ЭВМ и базы данных, реализуемым по лицензионным договорам (договорам, имеющим длящийся характер), заключенным до 1 января 2021 года, не предусмотрено.
В связи с этим за периоды использования программного обеспечения в 2020 году применяется освобождение по налогу на добавленную стоимость, а за периоды использования начиная с 1 января 2021 года указанного программного обеспечения, не включенного в Реестр российских программ, применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 20 процентов независимо от даты заключения договора и порядка оплаты указанных прав по данному договору.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по передаче прав на использование программного обеспечения является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором используется программное обеспечение, независимо от последующих сроков поступления платы.
При этом в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, то в соответствии с пунктом 14 статьи 167 Кодекса на день передачи прав на использование программного обеспечения в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты (последний день налогового периода, в котором используется программное обеспечение, права на которое передаются по договорам, имеющим длящийся характер) также возникает момент определения налоговой базы.
В случае последующего включения программного обеспечения в Реестр российских программ услуги по передаче прав на использование такого программного обеспечения освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость с момента его включения в Реестр российских программ.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента |
В.А. Прокаев |
Обзор документа
С 1 января 2021 г. освобождение по НДС не применяется при реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, не включенные в единый реестр российского ПО. При этом исключений по правам, реализуемым по лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2021 г. и имеющим длящийся характер, не предусмотрено.
Поэтому за периоды использования ПО, не включенного в реестр в 2020 г. НДС не уплачивается, а начиная с 1 января 2021 г. применяется налоговая ставка 20% независимо от даты заключения договора и порядка оплаты прав по нему.
В случае последующего включения ПО в реестр услуги по передаче прав на его использование освобождаются от НДС с момента включения ПО в реестр.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: