Выплата аренды товаром 2024 Вожгора

Как мы уже рассказывали ранее, учреждениям-арендаторам неожиданно пришлось править входящие остатки на начало 2024 года и формировать новый резерв по арендным обязательствам. Если вы еще не сделали такой корректировки, еще раз обращаем ваше внимание на новый порядок учета объектов операционной аренды у арендаторов.

Напомним: до 2024 года в случае заключения договора операционной аренды одновременно с показателем на счете 111 4Х «Права пользования активами» арендатору следовало отразить кредиторскую задолженность на счетах 302 24 и / или 302 29 в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом / земельным участком, предусмотренный договором аренды / имущественного найма.

Но в редакциях-2023 Инструкций по учету № 162н, 174н и 183н предусмотрен новый порядок отражения в учете арендных обязательств. Признание арендатором / пользователем имущества объекта учета операционной аренды на дату классификации объектов учета аренды начиная с 2024 года следует отражать по дебету счета 111 40 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов Х 401 60 224 или 401 60 229 в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором. Иными словами, вместо кредиторской задолженности формируется резерв предстоящих расходов.

С особенностями порядка отражения в учете объектов учета операционной аренды у арендатора по новым правилам можно ознакомиться в материалах «Учет у арендатора по стандарту «Аренда» и «Учет льготной аренды по стандарту «Аренда» у арендатора» «Энциклопедии решений. Бюджетная сфера: учет, отчетность, финконтроль» в системе ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Далее за счет суммы ранее созданного резерва в учете отражается начисление кредиторской задолженности на счетах 302 24 или 302 29 по оплате арендной платы в соответствии с графиком платежей, установленных договором аренды, а также на счетах санкционирования учитываются денежные обязательства. Кроме того, в указанной сумме отражается корректировка поставленных на учет отложенных обязательств способом «Красное сторно».

Таким образом, на счетах 302 24 и 302 29 формируется фактическая задолженность в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате на конкретную дату за конкретный период пользования имуществом, включая показатель просроченной задолженности (при наличии). Такой подход обеспечивает отражение на счете 302 00 задолженности, возникающей в результате исполнения арендодателем условий договора аренды и реализации арендатором права пользования имуществом за определенный период, а также позволяет сопоставить «кредиторку» с объемом неисполненных денежных обязательств на отчетную дату. При этом сумма арендных платежей за последующие периоды, обязанность уплатить которые согласно графику еще не наступила (обязательства арендодателем еще не исполнены, арендатор услугой не воспользовался, денежные обязательства не приняты), учитывается в составе резервов предстоящих расходов на счете 401 60.

С учетом порядка начисления амортизации права пользования по графику платежей согласно договору в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате, который аналогичен признанию кредиторской задолженности за счет резерва, на счете 401 60 сформируется показатель, равный остаточной стоимости права пользования активами.

Для перехода на новый порядок формирования показателей по арендным обязательствам арендаторам необходимо провести анализ задолженности, учтенной на счетах 302 24 и 302 29 по состоянию на 1 января 2024 г., и перенести в состав резервов кредиторскую задолженность в сумме арендных платежей, предусмотренных договором за период пользования имуществом с 1 января 2024 г. до даты завершения срока аренды. В результате такой реклассификации обязательств по арендным платежам на счетах 302 24 и 302 29 на начало года сформируется объем фактической задолженности перед арендодателем к уплате на 1 января 2024 г., включая задолженность за декабрь 2022 года (при наличии). В свою очередь на счете 401 60 сформируется показатель предстоящих платежей по аренде, равный остаточной стоимости права пользования на 1 января 2024 г..

При этом не следует забывать, что формирование резерва предстоящих расходов указывает на необходимость отразить показатель на счете 502 99 в аналогичной сумме: одновременно с резервом предстоящих расходов формируются отложенные обязательства.

В межотчетный период необходимо отразить следующие корреспонденции:

Перевод кредиторской задолженности арендатора, учтенной по состоянию на 1 января 2024 г. по данным бухгалтерского (бюджетного) учета за 2022 год, в состав резервов на 1 января 2024 г.

Х 302 24 00Х
Х 302 29 00Х

Перенос кредиторской задолженности арендатора в состав резервов предстоящих расходов в сумме арендных платежей, предусмотренных договором за период пользования имуществом с 1 января 2024 г. до даты завершения срока аренды.

Сформированный в результате переноса показатель на счете 401 60 должен соответствовать остаточной стоимости прав пользования НФА на 31.12.2022

Х 401 60 224
Х 401 60 229

Признание суммы отложенных обязательств в объеме сформированного резерва
в межотчетный период.
Обратите внимание: счета санкционирования со счетом 401 30 не корреспондируют!

КРБ
1 501 93 224
1 501 93 229

КРБ
1 502 99 224
1 502 99 229

Для субъектов бюджетного учета — казенных учреждений, органов власти (местного самоуправления).

Одновременно с формированием резерва отражается постановка на учет отложенных обязательств

Х 506 90 224
Х 506 90 229

Х 502 99 224
Х 502 99 229

Для бюджетных и автономных учреждений.

Одновременно с формированием резерва отражается постановка на учет отложенных обязательств

После всех корректировок следует отразить данные об изменении входящих остатков согласно новым правилам отражения в учете арендных обязательств, установленным изменениями в Инструкциях по учету № 162н, 174н и 183н, в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, 0503773) по коду причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством РФ» с указанием увеличения показателя по счету 401 60 и уменьшения кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом и земельными участками (показатель со знаком «минус») в соответствующих строках 520 и 410. Не забудьте уменьшить показатель по строке 411 раздела 1 Сведений (ф.

0503173, 0503773) в части ранее учтенной долгосрочной кредиторской задолженности на счетах 302 24 и 302 29.

Отметим, что в порядке отражения в учете операций по финансовой аренде изменений нет. Как и прежде, признавать кредиторскую задолженность по арендным обязательствам на счете 302 24 следует одновременно с объектом учета финансовой аренды в виде полученного актива на дату классификации объектов учета аренды. Формирование в учете арендатора резерва предстоящих расходов вместо кредиторской задолженности на дату классификации объектов учета финансовой аренды новыми редакциями Инструкций по учету не предусмотрено.

Начисление и уплата арендной платы: какие проводки надо проставить бухгалтеру

Начислена арендная плата – проводка эта будет иметь место и у арендодателя, и у арендатора. Рассмотрим особенности учета арендной платы и переданного в аренду имущества у каждого из этих лиц.

Будьте внимательны, с 2022 года некоторые договоры аренды нужно учитывать по новым правилам (ФСБУ 25/2018) и в соответствии с новыми схемами корреспонденции счетов.

«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация», увеличили часы, дополнили программу, но оставили прежнюю стоимость. Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате. , вы получите официальное удостоверение о повышении квалификации на 144 часа.

Записывайтесь, старт обучения в понедельник!

Условия, включаемые в договор аренды (в т. ч. обеспечительный платеж)

описание предмета, передаваемого арендатору, с указанием признаков, позволяющих однозначно идентифицировать объект;
срок передачи в пользование, учитывая при этом, что договор аренды недвижимости, заключаемый на промежуток времени, превышающий один год, нужно обязательно зарегистрировать в Росреестре (п. 2 ст. 609 ГК);
размер и порядок осуществления арендных платежей;
условия предоставления и возврата имущества;
условия использования, в т. ч. возможность передачи в субаренду и производства улучшений имущества за счет арендодателя;
последующий выкуп предмета аренды;
ответственность сторон договора.

Все расходы по содержанию переданного в аренду имущества несет арендатор. На него же возлагаются и обязательства по поддержанию имущества в состоянии пригодности к эксплуатации.

Но в отношении осуществления капитального ремонта, выполняемого арендатором, в договоре необходимо упоминание о нем, поскольку если право делать этот ремонт не делегируется арендатору, то обязанность его производить ложится на арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК).

Договором может предусматриваться уплата при его заключении в адрес арендодателя денежного обеспечения, расцениваемого как страховка от возможного ущерба, причиняемого арендатором. Наличие условия об обеспечительном платеже в договоре аренды потребует дополнительных бухгалтерских проводок как у передающей, так и у получающей стороны.

Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя

С 2022 года учет аренды должен осуществляться по новым правилам – в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Аренда».

Важно! Для перехода на учет аренды по ФСБУ 25/2018 необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.

При этом бухгалтерские проводки по аренде помещения (равно как и других ОС) у арендодателя будут зависеть от того, квалифицируется аренда как операционная или неоперационная (финансовая).

Учитывайте передачу в аренду ОС как операционную аренду, если по договору несете экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на данный объект (п. 26ФСБУ 25/2018«Бухгалтерский учет аренды»).

При операционной аренде схема бухгалтерских проводок и в 2022-2023 годах привычная. Передача имущества в такую аренду и возврат из нее не требует от арендодателя каких-либо дополнительных бухгалтерских проводок, кроме выделения таких объектов в аналитике на счете обычного их учета.

Начисление платы за аренду осуществляется, как правило, помесячно последним числом и отражается записью:

Дт 62 – Кт 91 (90).

Счет 91 используется, если сдача в аренду оказывается не основным видом деятельности для арендодателя, что обычно имеет место чаще.

Одновременно в дебет счета 91 (90) относятся суммы:

НДС по реализации – Дт 91 (90) – Кт 68;
имеющихся расходов в виде амортизации, начисляемой по переданному в аренду объекту (Дт 91 (90) – Кт 02) и затрат на капремонт, если его в этом месяце делает арендодатель (Дт 91 (90) – Кт 23 (60, 69, 70)).

Поступление платежей по аренде будет записываться как:

Дт 51 – Кт 62.

Обеспечительный платеж при его получении отражается проводкой:

Дт 51 – Кт 76.

Дт 76 – Кт 51.

Кроме того, при поступлении платежа на его сумму возникает запись на забалансовом счете 008, а в момент возврата обеспечения здесь будет сделана запись о списании. Если же в счет суммы обеспечения засчитывается неуплаченная арендная плата, то это зафиксируется записью:

Дт 76 – Кт 62.

Погашение иных претензий отразится проводкой:

Дт 76 – Кт 76с разной аналитикой в корреспонденции этого счета.

Улучшения имущества (как отделимые, так и неотделимые), сделанные с согласия арендодателя и оплачиваемые им арендатору, будут либо включены в учетную стоимость предмета аренды, либо учтутся как самостоятельный объект (Дт 08 – Кт 60), стоимость которого будет сопровождаться учетом НДС, начисляемого при передаче арендатором (Дт 19 – Кт 60).

Что касается неоперационной аренды, то схема проводок по ней будет, как при лизинге.

Учет арендной платы у арендатора – проводки

У арендатора проводки по учету факта аренды помещения или оборудования с 2022 года (поФСБУ 25/2018) также могут идти по двум схемам. Первая схема (как раньше) – с отражением стоимости этого имущества (в оценке, предоставленной арендодателем) за балансом на счете 001. Списать оттуда эту сумму нужно будет в момент возврата.

Важно! На забалансовом счете можно учитывать полученные в аренду основные средства, если договором не предусмотрены ни переход права собственности, ни возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и вы не предполагаете передавать ОС в субаренду (п. 12ФСБУ 25/2018, Инструкция по применению Плана счетов).

При этом арендованный объект вы вправе учесть на забалансовом счете в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018:

срок аренды – 12 месяцев или меньше;
стоимость аналогичного нового ОС не превышает.
вы вправе применять упрощенные способы.

При таком способе для начисления арендной платы проводки арендатор сделает такие:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) – Кт 60– на величину платы за аренду без НДС;

Дт 19 – Кт 60– в части НДС, относящегося к плате за аренду.

Выбор счета, указываемого по дебету первой из проводок, определит цель использования объекта, ради которой он и брался в аренду. Счет 91 здесь появится в случае передачи имущества в субаренду.

Платеж арендодателю отразится как:

Дт 60 – Кт 51.

Перечисление обеспечительного платежа зафиксируется проводкой:

Дт 76 – Кт 51.

А его возврат арендодателем как:

Дт 51 – Кт 76.

Одновременно этот платеж при его оплате будет показан на забалансовом счете 009, а при возврате – списан с него. Использование обеспечения на погашение долга по арендным платежам отразится проводкой:

Дт 60 – Кт 76.

А возмещение иных претензий – проводкой:

Дт 76 – Кт 76с разной аналитикой по дебету и кредиту этого счета.

Расходы на содержание и ремонт арендованного имущества будут учитываться так же, как и по объектам, находящимся у арендатора в собственности.

Улучшения, вносимые в арендованный объект, будут отражаться записью:

Дт 08 – Кт 60 (23, 69, 70).

В случае компенсации расходов по ним арендодателем появятся проводки по реализации произведенных затрат:

Дт 62 – Кт 91 (90), Дт 91 (90) – Кт 68, Дт 91 (90) – Кт 08.

Отделимые улучшения, не передаваемые арендодателю, возникнут в учете арендатора как самостоятельная единица основных средств (Дт 08 – Кт 60 (23, 69, 70) и Дт 01 – Кт 08) с начислением по ней амортизации на протяжении срока действия договора на аренду (Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) – Кт 02).

Если способ с забалансовым учетом использовать нельзя (не выполняются вышеуказанные условия), арендатор должен отразить право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10ФСБУ 25/2018).

Важно! Право пользования активом (ППА) учитывайте на счете 01 и амортизируйте. Стоимость права равна сумме обязательства по аренде и платежей, перечисленных до получения недвижимости в аренду.

Срок полезного использования равен сроку аренды (п. п. 13, 17ФСБУ 25/2018).

Обязательство по аренде покажите на счете 76 по приведенной стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой вы можете получить заем на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно начисляйте проценты на остаток обязательства и уменьшайте его на текущий платеж (п. п. 14, 15, 18ФСБУ 25/2018).

Итоги

Договор на аренду имущества, заключаемый между юрлицами, содержит ряд положений, влияющих на связанные с арендой проводки. К числу таких положений относятся размер платежей за аренду и порядок их оплаты, предоставление или непредоставление возможности передачи в субаренду и внесения улучшений в имущество за счет арендодателя, осуществление капремонта арендатором, использование обеспечения.

С 2022 года выбирать способ бухучета аренды нужно строго с учетом требований нового ФСБУ 25/2018.

ФСБУ 25
аренда недвижимости
бухгалтерские проводки
арендная плата

Товарообменные операции: товары и работы, услуги, аренда

ООО «ЮрСпектр» 05.04.2023 провело аудиториум ilex на тему «Новые правила совершения товарообменных операций с 01.01.2023». Лектором выступил Сергей Чеславович Белявский, директор юридической компании «Экономические споры», медиатор, председатель третейского суда «Экономические споры», более 10 лет стажа работы судьей экономического суда, член Союза юристов. В данном материале освещены ответы лектора на вопросы, связанные с практическим применением норм постановления N 713 в области товарообменных операций.

Вопрос 1.Что такое товарообменная операция в рамках постановления N 713?

Ответ.Определение термина «товарообменные операции» в настоящее время в законодательстве отсутствует.

С 01.01.2023 по 03.02.2023 не было конкретизации, таким образом, товарообменные операции — все, включая товары, работы, услуги (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713 (в ред. от 26.10.2022)). С 03.02.2023 — все товары, в том числе потребительские (абз. 3 подп.

1.11 п. 1 постановления N 713 (2)).

Согласно разъяснению Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ товарообменные операции— операции, предусматривающие обмен товаров, работ, услуг на эквивалентное по стоимости количество других товаров, работ, услуг, предполагающие полный или частичный расчет в неденежной форме, при условии, что хотя бы одной из сторонсделки является поставщик (продавец)товаров.

Другими словами, с 03.02.2023 товарообменная операция — операция при которой (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ):

— осуществляется обмен товара на что-то другое неденежное;

— хотя бы один участник — поставщик товара;

— гасить долг за товар можно только деньгами;

— услуги, работы на услуги, работы обменивать не запрещено.

Вопрос 2.Что запрещено в отношении товарообменных операций?

Ответ.В отношении товарообменных операций запрещено прекращать обязательства неденежным способом, к которым относятся зачет, новация, отступное, бартер, мена (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713). Термины «зачет», «новация», «отступное», «мена» применяются в значениях, закрепленных нормами ГК.

Термин «бартер» в законодательстве Беларуси отсутствует (ч. 3 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Обратите внимание!
Уступка права требования (цессия), перевод долга, возложение обязательств на третье лицо — перемена обязанного лица. В этом случае обязательство не прекращается. Перемена лиц в обязательстве возможна. Главное, чтобы в конце был расчет деньгами (ст.

294, гл. 24 ГК).

Вопрос 3.Компания «А» должна компании «Б» за аренду офиса. Компания «В» платит за компанию «А» по договору возложения обязательства на 3-е лицо. Компания «А» делает зачет с компанией «В» на сумму аренды офиса. Таким образом, товар продала компания «А», услугу оказала компания «Б». Компания «В» выполнила обязательства по оплате.

Была ли совершена товарообменная операция между компаниями «А» и «В»?

Ответ.Уплата денежных средств здесь присутствует. Между компаниями «А» и «Б» расчет по договору аренды. Товара нет. Соответственно, у компаний «А» и «Б» нет товарообмена.

В отношении компании «А», которая была должником по договору аренды, есть свой должник — компания «В». Ее должник платит деньгами за поставленный товар. В итоге расчет осуществляется именно деньгами. Значит, зачет между компаниями «А» и «В» в таком случае разрешен (абз.

1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 4.Заключен договор генерального подряда в строительстве. Оборудование для установки на объекте строительства покупалось генподрядчиком по договору поставки, который заключен между генподрядчиком и поставщиком. На оборудование поставщиком установлен гарантийный срок.

4.1. Возможно ли заключение договора уступки права требования между генподрядчиком и заказчиком по передаче заказчику права требования исполнения гарантийных обязательств от поставщика, вытекающие из договора поставки, чтобы заказчик напрямую взаимодействовал с поставщиком по дефектному оборудованию?

4.2. Возможны ли иные правовые варианты взаимодействия заказчика с поставщиком по дефектному оборудованию без участия генподрядчика?

Ответ.Передача права гарантийных обязательств, конечно, возможна. Более того, по ГК гарантийные права требования, вытекающие из договора поставки, вправе заявить фактический получатель товара, т.е. тот, кто этим товаром обладает (ст. 445, 488 ГК).

По договору генподряда генподрядчик передает эти товары заказчику. Заказчик вправе выставлять как продавцу, так и производителю этого товара (ст. 964, 965 ГК).

Вопрос 5.Заключен и находится в процессе исполнения договор комиссии. Комитент (организация 1) отдает свою продукцию для реализации комиссионеру (организация 2). Комиссионер, в свою очередь, продает товар организации 3. Организация 3 поставляет товар комитенту (организации 1). Организация 3 покупает продукцию для собственного потребления. Организация 1 (комитент) также приобретает продукцию для собственного потребления.

Можно ли в этом случае заключать договоры перевода долга, возложения обязательств на третьих лиц, уступки требования без поступления денежных средств, не нарушая постановление N 713?

Ответ.Договор уступки права требования и прочие можно заключать, поскольку постановление N 713 не касается перемены лиц в обязательстве. При этом в итоге обязательство должно быть прекращено деньгами, в том числе после любых перемен лиц в обязательстве: уступки требования, перевода долга и т.д. (ст. 294, гл.

24 ГК).

Если продукция приобретается для собственного потребления, дальнейший зачет либо иная неденежная форма прекращения обязательств возможна, поскольку требования постановления N 713 в отношении такой поставки не применяются (абз. 2 п. 23 постановления N 713).

Если продукция приобретается не для собственного потребления, то, с одной стороны, организации 1 и 3 поставляют товар, с другой стороны, по договору комиссии поставки нет. Значит, это товарообменная операция. По поставке необходимо оплатить товар денежными средствами.

В таком случае зачет невозможен (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 6.Возможен ли зачет неосновательного обогащения (ошибочно перечисленные денежные средства) в счет обязательств по оплате выполненных работ (оказанных услуг)?

Ответ.Да. Одно обязательство — неосновательное обогащение, т.е. внедоговорное (гл. 59 ГК). Другое обязательство — работа (услуга), т.е. не поставка товара (ст. 128, п. 1 ст.

425 ГК). С учетом того что ни одна из сторон не выступает поставщиком, зачет возможен.

Вопрос 7.У первой организации имеется задолженность перед второй организацией по возмещению причиненного ей ущерба. Вторая организация имеет обязательство перед первой организацией по оплате оказанных услуг. Возможно ли проведение зачета?

Ответ.Да, зачет возможен, поскольку поставки товара нет (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 8.Можно ли произвести зачет по договору поставки (товар для использования в строительстве) в счет задолженности за ранее выполненные работы (задолженность в исполнительном производстве около 5 лет).

Ответ.Нельзя. Если договор поставки, то по нему нужно заплатить деньгами. Здесь одной из сторон является поставщик. И не важно, что долг в исполнительном производстве (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Но может быть альтернативное решение. Так, кредитор, перед которым есть долг за строительные работы, может выступить взыскателем перед поставщиком, который должен ему деньги за СМР. В рамках исполнительного производства он может предложить судебному исполнителю выставить на торги товар.

Затем, после признания их несостоявшимися, принять такой товар в счет погашения долга за выполненные СМР.

Вопрос 9.Можно ли засчитывать аренду в счет встречно оказанных услуг?

Ответ.Можно, если во встречных обязательствах нет поставки товара (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 10.Можно ли оплачивать коммунальные услуги третьим лицам в счет оплаты по договору аренды?

Ответ.Можно, поскольку поставки товара нет. Исключение, если речь идет о поставке электроэнергии. Например, Минскэнерго выступает арендатором, а арендатор должен заплатить за поставленную электроэнергию по договору энергоснабжения. Зачет в данном случае невозможен, поскольку договор энергоснабжения — разновидность договора купли-продажи (п.

5 ст. 425 ГК).

Если же поставка электроэнергии возложена на третье лицо и в итоге электроэнергия оплачивается денежными средствами, то зачет возможен.

Вопрос 11.Сертификат на приобретение товара и услуга: зачет возможен?

Ответ.Сертификат на приобретение товара — обязательство предоставить другой стороне ранее предоплаченный товар. Оплата получена, поэтому зачет возможен.

Вопрос 12.Организация «Б» поставила организации «А» товар (канцелярские принадлежности) на сумму 1000 руб. Организация «А», в свою очередь, оказала услугу водоснабжения организации «В» на сумму 1000 руб. Организация «В» поставила организации «Б» товар (текстильные изделия) на сумму 1000 руб.

Расчеты по вышеуказанным обязательствам сторонами не производились. Чтобы исполнить обязательства по оплате:

— организация «А» осуществляет перевод долга на организацию «В», а организация «В» принимает на себя обязательство по уплате организации «Б» суммы долга по поставке товара, осуществленной организацией «Б» в адрес организации «А». Таким образом, обязательства организации «А» перед организацией «Б» прекращаются;

— в качестве оплаты по договору перевода долга организация «А» осуществляет с организацией «В» зачет за оказанные организации «В» услуги водоснабжения;

— между организацией «Б» и организацией «В» также производится зачет встречных однородных требований (задолженность организации «В» перед организацией «Б» по договору перевода долга и задолженность организации «Б» перед организацией «В» за поставку товара).

Ответ.Нельзя. Даже через перемену лиц в обязательстве в итоге оплата поставленного товара должна быть произведена денежными средствами (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 13.Допускается ли зачет между долгом по договору аренды и услугами по договору грузоперевозки?

Ответ.Да, допускается. Запрет касается только случая, когда хотя бы с одной стороны выступает поставщик товара (абз.

1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Запрет аренды в эквиваленте: на что обратить внимание бухгалтеру

С 23.09.2022 до 01.01.2024 приостанавливается право арендодателя использовать привязку арендной платы к курсу иностранной валюты (ст. 4,7Закона № 197-З). Давайте разберемся, какие моменты следует учитывать при отражении арендной платы в бухгалтерском и налоговом учете в такой ситуации.

1. Что и когда меняется

Законом № 197-З устанавливается запрет определять в договоре аренды размер арендной платы в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ст. 4 Закона № 197-З).

Такой запрет действует с 23.09.2022 до 01.01.2024 (ст. 5, абз. 2 ст.

7 Закона № 197-З).

В срок до 23.09.2022 все договоры аренды должны быть приведены в соответствие с указанными изменениями (ст. 5 Закона № 197-З). Как правило, в таких случаях стороны составляют дополнительное соглашение к договору аренды.

Отметим, что, поскольку использование эквивалента запрещено с 23.09.2022, арендная плата за весь сентябрь 2022 г. не может быть установлена в привязке к курсу иностранной валюты. «Отвязка» арендной платы от эквивалента может быть зафиксирована дополнительным соглашением в любой день до 22.09.2022 (включительно).

Таким образом, новый размер арендной платы может быть установлен как с начала месяца (с 01.09.2022), так и с любой другой даты в августе или сентябре. Конкретная дата, с которой действует новый размер арендной платы, устанавливается, как правило, дополнительным соглашением к договору аренды и не может быть позже 22.09.2022.

До даты нового размера арендной платы последняя рассчитывается исходя из эквивалента. Аналогичный подход действует и по отношению к суммам задолженности по арендной плате, отсрочкам/рассрочкам, авансам.

Пример. Расчет суммы задолженности по арендной плате

По условиям договора арендная плата установлена в эквиваленте исходя из официального курса на дату платежа. Согласно дополнительному соглашению с 01.09.2022 арендная плата зафиксирована в белорусских рублях. Арендатор 05.10.2022 планирует погасить задолженность по арендной плате за август и сентябрь 2022 г.

В этом случае задолженность по арендной плате за август 2022 г. рассчитывается исходя из эквивалента по курсу на дату платежа (05.10.2022), а за сентябрь — из нового размера, установленного в дополнительном соглашении в белорусских рублях.

2. Какие нюансы следует учитывать при расчете арендной платы

Прежде всего бухгалтеру необходимо обратить внимание на дату, с которой действует новый размер арендной платы. Если такая дата установлена с начала месяца (с 01.09.2022), то за весь месяц арендная плата будет в белорусских рублях и никаких пересчетов не требуется.

Если новый размер арендной платы установлен не с начала месяца, арендная плата рассчитывается за часть месяца (до даты нового размера арендной платы) исходя из эквивалента, за другую часть месяца (после даты нового размера арендной платы) — без эквивалента.

В бухучете арендная плата включается у арендодателя в доходы, а у арендатора — в расходы в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды. При этом не имеет значения, поступила/перечислена оплата или нет (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З, подп.

1.1.3 постановления № 55).

Следовательно, в бухучете отражается общая сумма арендной платы за месяц на последнюю календарную дату месяца, независимо от того, был ли переход от эквивалента к белорусским рублям в течение месяца или с начала месяца.

Напомним, что в бухучете пересчет суммы арендной платы в эквиваленте в белорусские рубли производится (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З, п. 1 и 4 НСБУ № 69, разъяснение Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561):

— по курсу, установленному договором аренды, — в части, приходящейся на предоплату;

— официальному курсу на дату отражения аренды — в части, приходящейся на постоплату.

Пример. Расчет арендной платы в месяце перехода от эквивалента к белорусскимрублям

Согласно договору арендная плата вносится ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца аренды в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 100 долл. США. Курс доллара США определяется по официальному курсу на дату платежа.

По условиям дополнительного соглашения размер арендной платы составляет 280 бел. руб. за месяц. Дополнительное соглашение вступает в силу 16.09.2022.

По состоянию на 30.09.2022 арендная плата за сентябрь не перечислена.

Официальный курс белорусского рубля к доллару США на 30.09.2022 составил 2,6500 бел. руб. за 1 долл. США (условно).

В данной ситуации сумма арендной платы за сентябрь для отражения в бухучете на 30.09.2022 рассчитывается следующим образом (определяется пропорционально срокам действия условий о размере арендной платы):

— за период с 01.09.2022 по 15.09.2022 арендная плата составит 132,50 бел. руб. (100 долл. США / 30 дней (количество дней в сентябре) x 15 дней (количество дней с 01.09.2022 по 15.09.2022) x 2,6500);

— за период с 16.09.2022 по 30.09.2022 арендная плата составит 140 бел. руб. (280 бел. руб. / 30 дней (количество дней в сентябре) x 15 дней (количество дней с 16.09.2022 по 30.09.2022)).

Итого за сентябрь арендная плата составит 272,50 бел. руб. (132,50 + 140).

При переходе от эквивалента к белорусским рублям не с начала месяца в части арендной платы, рассчитываемой исходя из эквивалента, могут образоваться курсовые и суммовые разницы (разницы между официальным курсом и договорным на дату платежа или договорную дату) (п. 1 и 2 НСБУ № 69).

Каких-либо особых налоговых последствий переход от эквивалента к белорусскому рублю не влечет.

Отметим, что при установлении нового размера арендной платы с начала месяца процесс расчета арендной платы и дальнейший ее бухгалтерский и налоговый учет будет менее трудоемок, чем при переходе от эквивалента к белорусским рублям в иной день, отличный от начала месяца.

3. На что еще нужно обратить внимание при отмене аренды в эквиваленте

В бухучете арендная плата включается у арендодателя в доходы, а у арендатора в расходы на основании первичного учетного документа (ПУД) (например, акта пользования имуществом) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Если договором арендная плата установлена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, в ПУД по аренде стоимостные показатели указывают в белорусских рублях и справочно в обязательном порядке — в иностранной валюте (абз. 3 подп. 1.4 постановления № 58).

При переходе с эквивалента на белорусские рубли отпадает необходимость в обязательном порядке в акте пользования имуществом указывать арендную плату справочно в иностранной валюте.

Вместе с тем, полагаем, что при переходе с эквивалента на белорусские рубли не с начала месяца, целесообразно указать арендную плату в акте пользования имуществом за такой месяц справочно в иностранной валюте. Это облегчит последующие расчеты и учет.

Напомним, что в отдельных случаях для включения арендной платы арендодателем в доходы, а арендатором в расходы ПУД по аренде может быть составлен единолично. Это возможно при условии, что договор аренды заключен в письменной форме и в нем предусмотрено единоличное составление ПУД в отношении арендованного имущества (абз. 3 п. 1 постановления № 13).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex