НДС при переходе на УСН и его учет имеют ряд особенностей, поскольку на упрощенке этот налог не уплачивается. О том, какие правила сегодня существуют для расчета НДС при переходе на УСН и как можно избежать проблем в этот период, вы узнаете из нашей статьи.
- Новый статус — новые правила
- Восстановление НДС по основным средствам и НМА
- По какой ставке восстанавливать НДС
- Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН
- Что делать с НДС по ранее полученным авансам
- Итоги
Новый статус — новые правила
Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов!
Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.
Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.
С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст.
171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.
О нюансах учета НДС при переходе с ОСНО на УСН подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения.
И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.
У компании, перешедшей с 01.01.2023 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2022 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2022 следующие проводки:
Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.
Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.
Внимание! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере.
Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.
Восстановление НДС по основным средствам и НМА
Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).
У компании, переходящей с 01.01.2023 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:
600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.
Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:
Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;
Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.
По какой ставке восстанавливать НДС
Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог?
На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).
Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п.
14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года приходиломь восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.
Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.
Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.
Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН
Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж.
Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте. (подробнее смотрите в КонсультантПлюс).
В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.
Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье .
Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики , которая посвящена НДС-отчетности.
Что делать с НДС по ранее полученным авансам
Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога.
Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?
Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст.
346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).
Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.
По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».
Итоги
Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.
Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?» .
Переход на УСН с 1 января 2024 года: важные моменты для бухгалтера
Перейти на спецрежим со следующего года организации могут с доходом выше, чем в прошлом году. В остальном изменений нет. Для перехода на УСН с ОСНО или другого режима нужно подать уведомление не позже 9 января с учетом выходных.
Подробнее об этом и не только читайте в нашем обзоре.
Лимиты для перехода на УСН с 2024 года
Чтобы перейти на УСН, организации должны соблюдать ограничение по доходу. Так, с учетом коэффициента-дефлятора за 9 месяцев 2022 года доход не должен превышать 141 412 500 руб.
У ИП свои условия для перехода на УСН.
Учтите, ряд организаций и предпринимателей не имеют права переходить на упрощенку.
При переходе на спецрежим с ОСНО организации нужно посчитать по спецправилам доходы переходного периода и НДС.
Так, по перечисленным вами авансам НДС рекомендуем восстановить, а с полученного аванса — принять к вычету в последнем квартале перед переходом на спецрежим. Сделать это следует, если поставка произойдет уже в период применения УСН.
Если выбрали для УСН объект «доходы минус расходы», то также посчитайте расходы переходного периода и отдельно определите расходы на приобретение ОС.
Отметим, ИП при переходе с ОСНО на УСН доходы и расходы переходного периода в особом порядке не учитывают. При этом НДС они считают по спецправилам, как и организации.
Уведомление о переходе на УСН
Для перехода на спецрежим нужно подать уведомление. Его можно сдать в любую инспекцию независимо от места регистрации. Специального способа подачи нет.
Заполнить уведомление можно по рекомендованной форме. Она достаточно простая. Главное, не ошибитесь в коде объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
Исправить ошибку после окончания срока сдачи уведомления нельзя. Поменять объект налогообложения можно не раньше чем с 1 января 2024 года.
Организации и ИП заполняют уведомление немного по-разному. К примеру, предпринимателям не надо указывать сведения о своих доходах и стоимости ОС, а организациям — нужно.
Срок перехода на УСН с 2024 года
Чтобы применять упрощенку с 1 января следующего года, нужно подать уведомление о переходе не позже 9 января с учетом праздников и выходных.
Если опоздаете, применять УСН в 2024 году не сможете. Возможно исключение, если вы фактически перешли на УСН.
Есть также особенности при переходе на УСН с патентной системы или автоматизированной УСН.
Информационное письмо и справка о переходе на УСН
Инспекция никак не информирует о переходе на спецрежим, решений тоже не выносит. Вы можете попробовать получить справку о применении УСН. Однако инспекция может ее не предоставить.
Дело в том, что утвержденной формы справки и порядка ее выдачи нет, как и обязанности ее направлять.
Скорее всего, на ваш запрос налоговая направит ответ по форме N 26.2-7 — информационное письмо.
Условия применения УСН
Соблюдать ограничения важно не только в период перехода на УСН, но и при ее применении. К примеру:
- остаточная стоимость ОС по данным бухучета не должна превышать 150 млн руб. Здесь есть нюанс. При переходе остаточную стоимость считают на 1 октября 2022 года. Полагаем, что, если на эту дату она превысила ограничение, но к моменту перехода на УСН снизилась, вы вправе применять спецрежим;
- доля участия других компаний в вашей организации не должна превышать 25%. Есть исключения. Отметим, что на дату подачи уведомления о переходе на УСН неважно, какова доля участия других компаний в организации. А вот к началу применения спецрежима ограничение уже нужно соблюдать;
- среднее число работников не должно превышать 100 человек. Учтите, если количество работников превысит ограничение, но останется в пределах 130, то право на спецрежим вы не утратите. Однако допускать такое превышение нежелательно, поскольку это приведет к переходу на повышенную ставку налога по УСН.
У ИП свои условия для применения упрощенки.
Образцы заполнения уведомления о переходе на УСН
- Образец заполнения уведомления о переходе ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» с ОСНО
- Образец заполнения уведомления о переходе ИП на УСН с объектом «доходы» с ОСНО
- Образец заполнения уведомления о переходе на УСН по форме N 26.2-1
Восстановление НДС при переходе на упрощенку
Переходя на упрощенку, компания хочет, в том числе, сэкономить на налогах. Однако есть много нюансов при таком переходе по расчету налога на прибыль и НДС, а также организационные и экономические моменты. Разберем подробнее аспекты, связанные с восстановлением НДС.
Общие правила
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и не принимают входной налог к вычету. Если на момент перехода на спецрежим есть НДС принятый к вычету, по тем активам и ценностям, которые уже не будут участвовать в операциях, облагаемых НДС, такой налог нужно восстановить (пп. 2 п. 3 ст.
170 НК).
Основные проблемы возникают в случае большого товарного остатка, остатка сырья и материалов, при восстановлении НДС с основных средств.
При переходе на УСН компании нужно восстановить НДС, который относится к:
- товарам;
- материалам;
- имущественным правам;
- основным средствам, которые были приобретены до перехода на УСН;
- авансам, полученным и перечисленным на ОСНО;
- прочим активам, по которым был принят к вычету налог.
Не придется восстанавливать НДС в случае, если входной налог не был предъявлен к вычету. Это может произойти в ситуациях, когда приобретенное имущество:
- использовалось в деятельности, не облагаемой НДС;
- было получено без входного НДС.
Кроме того организация могла не принять к вычету НДС, если решила перенести вычет на другой период, либо по иным причинам.
Чтобы избежать разногласий с контрагентами, еще до перехода на УСН заключите дополнительные соглашения на будущий период, в которых пропишите новые условия по НДС: заново укажите цену договора и утвердите порядок возврата или зачета налога.
Переход на специальный режим налогообложения – не единственный способ законной оптимизации налогов. О других способах вы сможете узнать на закрытом семинаре Евгения Сивкова.
Семинар пройдет с 29 по 31 марта и будет посвящен теме налогового планирования. За три дня семинара вы узнаете полный спектр возможных вариантов законной экономии на налогах, а также о том, как может обезопасить себя бухгалтер.
Восстановление НДС по полученным и выданным авансам
По договорам с покупателями, компания могла получать авансовые платежи с включенным в них НДС. Однако не все договоры могут быть закрыты в течение года, когда организация применяет ОСНО. Часть договоров перейдут на следующий год, в котором компания будет работать в рамках УСН.
Тогда организация может принять к вычету НДС в последнем квартале применения ОСНО, но для этого нужно вернуть покупателям сумму налога с авансов (п. 5 ст. 346.25 НК).
Можно и не возвращать налог или зачесть его в счет взаиморасчетов с покупателями. Но такая позиция скорее всего приведет к разногласиям с проверяющими, и свою правоту придется отстаивать в суде.
По авансам, которые организация перечислила поставщикам, она могла принять к вычету входной налог. При этом поставка предоплаченных товаров (работ, услуг) может произойти уже после перехода на УСН.
Такой авансовый НДС нужно восстановить в полном объеме. Входной НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) уже будет учитываться по правилам УСН: включаться в их стоимость.
Можно в конце года просчитать – какие авансы «закроются» поставкой в течение года, а какие перейдут на следующий год. С авансов, по которым уже известно, что поставка переходит на следующий период, можно изначально не принимать к вычету налог.
Восстановление НДС по товарам и другим активам
Если организация приняла на учет товары, материалы и другое имущество в период применения ОСНО, но использовать данное имущество будет только после перехода на спецрежим, то входной НДС, который организация успела принять к вычету, нужно восстановить в полной сумме (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
НДС по имуществу, имущественным правам, которые будут полностью использованы еще при ОСНО, принимается к вычету в общем порядке.
Пример
Организация закупила товар будучи на ОСНО на сумму 400 000 руб. Приняла НДС к вычету в сумме 80 000 руб. До перехода на УСН организация успела продать только половину партии товара.
НДС, принятый к вычету в сумме 40 000 руб. с товара, реализованного на ОСНО, остается в составе вычетов. А НДС с оставшейся части товара в размере 40 000 руб. нужно восстановить до перехода на УСН.
Налоговый триллер «Аудитор»
Электронная книга Евгения Сивкова.
Хотите получить БЕСПЛАТНО?
Оставьте заявку в форме ниже, и мы пришлем ее вам:
Особые случаи
Большой товарный остаток
По всем нераспроданным на ОСНО товарам придется восстановить НДС. По возможности лучше распродать товар по максимуму до перехода на упрощенный режим.
Производство
Если продукцию реализуют уже на УСН, то нужно восстановить НДС в полном размере по всем материалам и сырью, которые принимают участие в ее производстве.
До перехода на УСН нужно провести инвентаризацию и выявить материалы как на складе, еще не пущенные в производство, так и материалы и сырье, относящиеся к незавершенному производству.
Пропишите порядок восстановления налога в учетной политике. Если есть особые случаи, то обозначьте их более подробно, не ограничиваясь общими фразами. Можно вставить примеры расчета.
Восстановление НДС по ОС и НМА
Основные средства используют в организации больше 12 месяцев. Велика вероятность, что основные средства, приобретенные в период применения ОСНО, будут использовать и после перехода на УСН. По ОС налог принимают к вычету в полной сумме на дату, когда у организации возникло такое право.
При восстановлении НДС по основным средствам и НМА есть специальное правило. Налог восстанавливают не в полной сумме, а только по остаточной стоимости объекта. При расчете такой стоимости нужно учитывать размер начисленной амортизации.
Формула для расчета НДС к восстановлению будет такой:
НДС, принятый к вычету * Остаточная стоимость ОС (НМА) / Первоначальная стоимость ОС (НМА)
Налог восстанавливают по той ставке, по которой он был изначально принят к вычету.
Пример
В организации на 31.12.2022 числится ОС, первоначальной стоимостью 720 000 руб. НДС в сумме 144 000 руб. был принят к вычету. Также за время эксплуатации ОС была начислена амортизация в сумме 192 000 руб.
Остаточная стоимость составила 528 000 руб.
Действия, исходя из формулы будут такими:
528 000/ 720 000 * 144 000 = 105 600 руб.
Таким образом, организация должна будет восстановить НДС в сумме 105 600 руб.
Где и как отразить восстановленный НДС
НДС восстанавливают на основании счета-фактуры, по которому налог был принят к вычету. НДС нужно отразить в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению. Форма книги продаж утверждена постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Восстановленный налог нужно включитьв декларациюпо НДС за последний квартал, в котором организация применяет общую систему. Восстановленную сумму указывают в строке 080 раздела 3 и в разделе 9 декларации. По налогу, относящемуся к недвижимости нужно заполнить приложение 1 к разделу 3 декларации.
Восстановленный НДС также включают в расходы при расчете налога на прибыль. Эти суммы нужно внести в декларацию по прибыли за последний период применения ОСНО.
Восстановленный НДС с выданных авансов относят на расчеты с поставщиками. В расчет налога на прибыль его не включают.
Налоговый триллер «Аудитор»
Электронная книга Евгения Сивкова.
Хотите получить БЕСПЛАТНО?
Оставьте заявку в форме ниже, и мы пришлем ее вам:
Пара слов о бухучете
Восстановление НДС нужно отразить такими проводками:
Дебет 19 – Кредит 68 – восстановлен ранее принятый к вычету НДС
Дебет 91 – Кредит 19 – отнесен в состав прочих расходов восстановленный НДС
Чтобы не ошибиться в расчетах налогов и, в частности, НДС, при переходе с ОСНО на УСН, нужно организовать сложную подготовительную работу: провести инвентаризацию имущества, а также дебиторской и кредиторской задолженности, выверить все выданные и полученные авансы.
Как еще можно законно сэкономить на налогах вы можете узнать на закрытом семинаре Евгения Сивкова. На семинаре, который пройдет с 29 по 31 марта вы сможете узнать о всех возможных законных способах налогового планирования и оптимизации.
Также участники семинара смогут получить ответы от Евгения Сивкова на свои личные вопросы, связанные с налогообложением компании.
Реклама: ИП Сивков, ИНН: 592000429059