Влияние договора возмездного оказания услуг на выплату компенсации 2024 Вожгора

В 2024 году гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг стали менее выгодны для заказчиков. Зато физлица, которые работают по таким договорам, получили право на получение пособий.

Как увеличился размер страховых взносов

Как начисляли взносы в 2022 году и ранее

С выплат по ГПД заказчики начисляли взносы только по пенсионному и медицинскому страхованию. То есть была возможность сэкономить на социальном страховании — 2,9%. Есть еще взносы на травматизм – от 0,2% до 8,5%, в зависимости от класса профессионального риска работодателя (закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

Но их начисляют только при условии, что обязанность их уплаты предусмотрена договором (п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Нет пункта в договоре — нет обязанности.

В результате еще в 2022 году исполнителям по ГПД не полагались больничные. Но в 2024 году ситуация изменилась.

последние поправки в ЕНП по закону от 31 июля, в которых еще никто не успел разобраться;
как оспорить сальдо ЕНС;
как подготовить отчетности за 9 месяцев по новым правилам.

Как начисляют взносы в 2024 году

В 2024 ПФР и ФСС стали единым фондом. Теперь компании и ИП платят взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование по единому тарифу без разбивки. Стандартный тариф без учета льгот — 30%.

С выплат сверх предельной базы — 15,1%. Льготный тариф для МСП — 15% для выплат сверх МРОТ.

Исключение для ГПД не предусмотрено. Суммы по таким договорам облагаются в общей массе по единому страховому тарифу.

Исключение сделано для взносов на травматизм. Здесь тарифы на 2024 год не изменились. И начислять их надо, только если начисление взносов предусмотрено в самом договоре ГПХ.

Отличие ГПД от трудового договора

Несмотря на то, что разницы по суммам взносов между трудовым договором и гражданско-правовым практически нет, компании все равно привлекают исполнителей по ГПД для разовых задач или коротких проектов, когда нанимать сотрудника на постоянку — нерационально.

Чем ГПД отличается от трудового договора

Тип договора

Трудовой

ГПХ

Стороны по договору

Работодатель и работник

Заказчик и исполнитель

Непрерывное выполнение трудовых функций

Определенная работа или услуга

Заключается на определенный срок

Кто исполняет работу

Допускается привлечение субподрядчиков

Кто обеспечивает условия работы

Правила внутреннего распорядка

Оклад или тарифная ставка, премии. Заработная плата выплачивается не реже 2 раз в месяц

Оплата за объем выполненных работ, оказанных услуг, в размере и сроки, указанные в договоре

Работодатель (заказчик) выступает налоговым агентом

За работника уплачиваются страховые взносы по единому тарифу, плюс взносы на травматизм

За исполнителя уплачиваются страховые взносы по единому тарифу, взносы на травматизм —если есть условие в договоре

Ответственность физлица за нарушение

Возмещение ущерба ограничено месячным заработком

Штрафы и пени за просрочку. Ущерб возмещается исполнителем в полном объеме

Есть ли трудовые гарантии

Работнику положены все трудовые и социальные гарантии (больничные, отпуска, компенсации при увольнении и т.д.)

При определенных условиях исполнитель может рассчитывать на больничное пособие. Трудовых гарантий нет

Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2024 году: особенности

Не все выплаты по договорам ГПХ облагают страховыми взносами (ст. 420 НК). Важно учитывать тип договора и предмет сделки.

Если с исполнителем заключен договор подрядаилиоказания услуг, вознаграждение по нему облагается взносами в полном объеме.

По договору авторского заказа (отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности) под обложение взносами попадает сумма авторского вознаграждения за вычетом подтвержденных расходов (п. 8 ст. 421 НК).

Если документально подтвердить расходы невозможно, то они принимаются к вычету, как доля от суммы вознаграждения (подробности ниже).

Выплаты по договорам передачи имущества во временное владение(аренды), не попадают под обложение страховыми взносами. Но если договор носит смешанный характер физическое лицо не просто передает имущество в аренду, но и еще и оказывает сопутствующие услуги, то на сумму вознаграждения за оказание услуг нужно начислить взносы.

Исключения из общего правила

Кроме типа договора и предмета сделки важное значение имеет статус исполнителя.

Не облагаются страховыми взносами доходы иностранных граждан, которые выполняют работы, оказывают услуги подразделениям российской компании за рубежом (п. 5 ст. 420 НК)

Если договор ГПХ заключен с ИП, то страховые взносы такой исполнитель обязан платить за себя сам (п. 1 ст. 419 НК).

Не нужно начислять страховые взносы и с вознаграждений самозанятых.

Взносами на травматизм вознаграждение физических лиц по договорам ГПХ облагается только в том случае, если это прямо указано в договоре.

Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам

Как мы уже отметили выше, если речь идет о договорах авторского (отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности), то расходы на которые можно уменьшить облагаемую базу по взносам, должны быть должны быть связаны с получением дохода по договору и подтверждены первичными документами (п. 8 ст. 421 НК).

Если подтвердить расходы невозможно, то их рассчитывают, как процент от суммы вознаграждения в следующем размере (п. 9 ст. 421 НК):

Лимит в %

Вид расхода

на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка;
на исполнение произведений литературы и искусства;
на создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных

на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию

на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна;
на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач;
на открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)

на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике;
на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок

Ставки страховых взносов по ГПХ в 2024 году

Ставки страховых взносов по договорам ГПХ такие же, как и ставки для начисления взносов с трудовых договоров:

30% — тариф на уплату пенсионных, медицинских и социальных взносов, пока доход не достиг величины единой предельной базы исчисления взносов;
15,1% — тариф с доходов сверх предельной базы.

Единая предельная база исчисления страховых взносов в 2024 году составляет 1 917 000 руб. (постановление Правительства от 25.11.2022 № 2143).

Размер предельной базы не имеет значения, если компания или ИП вправе применять пониженные тарифы по взносам.

Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД

Пониженные тарифы установлены для определенных категорий компаний и ИП.

Так, предприятия, которые относятся к субъектам МСП, могут применять единый пониженный тариф 15% в отношении вознаграждений в пользу физлица за месяц свыше МРОТ (ст. 427 НК).

При этом, если предприятие имеет право на снижение страховых взносов для наемных работников, то оно вправе применять эти же тарифы к договорам ГПХ.

Пример

МРОТ составляет 16 242 руб. Вознаграждение исполнителя по акту выполненных работ за месяц — 30 000 рублей.

Часть вознаграждения, равная МРОТ, облагается взносами по тарифу — 30%, а часть вознаграждения свыше МРОТ — по пониженному тарифу 15%. Расчет суммы взносов с выплат работнику за месяц будет выглядеть так:

16 242 руб. х 30% + (30 000 руб. – 16 242 руб.) х 15%.

Некоторые компании вправе применять пониженные тарифы, если они заняты определенным видом деятельности или имеют определенный статус.

Например: IT-компании, предприятия со статусом резидента территории опережающего развития, порта Владивосток и т. д. Полный перечень приведен в ст. 427 НК.

С дополнительными взносами ситуация сложнее. Если физическое лицо выполняет работы в опасных и вредных для здоровья условиях или его деятельность связана с определенными профессиями (ст. 30 закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ), то на его доход компания или ИП обязаны начислять дополнительные взносы на пенсионное страхование.

Поэтому если в договоре ГПХ предметом выступают работы, связанные с выполнением обязанностей по профессиям, или в нем зафиксировано, что работы проводятся в опасных условиях, то нужно начислять и платить дополнительные взносы.

Аналогично нужно поступить, если место выполнения работ — территория предприятия, которой был присвоен класс опасности по результатам СОУТ.

Если в договоре такой информации нет, заказчик может принять решение о неначислении дополнительных взносов. Но в случае проверки. возможно, свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Отчетность заказчика по ГПД в 2024 году

За исполнителей по договорам ГПХ, заказчики сдают:

Необходимо заполнить титульный лист и подраздел 1 раздела 1 и передать сведения в Социальный фонд в течение одного рабочего дня со дня заключения или прекращения договора ГПХ.

Также заполняется подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1. Эти данные нужно сдавать ежегодно в СФР до 25 января.

Персонифицированные сведения о физлицах

Отчет сдают в ИФНС до 25 числа месяца следующего за отчетным.

В отчете заполняют титульный лист и раздел «Персональные данные», куда вносят сведения об исполнителях по договорам ГПХ, о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу.

Если с исполнителем заключили договор, но выплат в отчетном месяце не было, сведения по нему все равно включают в отчет. Заполняют персональные данные исполнителя, а вместо начисленных сумм указывают нули.

По каким договорам нужно отчитываться в СФР

Как мы уже сказали ранее, по форме ЕФС-1 заказчики отчитываются перед СФР в течение одного рабочего дня со дня заключения или прекращения договора ГПХ.

Это требование действует в отношении всех исполнителей по договорам ГПХ, с выплат которым начисляются взносы.

То есть в это число входят договоры:

подряда (оказания услуг);
авторского заказа;
отчуждения исключительного права на интеллектуальную собственность;
лицензионные и т. д.

Условия для выплаты пособий исполнителям по договорам ГПХ

Исполнитель по ГПХ может уйти на больничный в 2024 году, если сумма страховых взносов, начисленных с выплат этому лицу и уплаченная его работодателем за 2022 год, составила не менее стоимости страхового года (п. 4.2 ст. 2 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Стоимость страхового года рассчитывается по формуле:

МРОТ на начало года х 2,9% х 12.

Это означает, что для 2024 года лимит взносов за 2022 год в общем случае составляет 4 833,72 руб. (13 890 руб./мес. х 12 мес. х 2,9%). Если в регионе действуют районные коэффициенты к зарплате, МРОТ надо взять с их учетом.

При этом человек вправе суммировать начисленные взносы как по трудовому договору, так и по ГПД. Это значит, что часть исполнителей по ГПХ смогут претендовать на оплату больничного уже в 2024 году.

При условии, что в 2022 году они работали по трудовым договорам (письмо Минтруда от 05.08.2022 № 17-1/В-103).

Если же физлицо работает исключительно по ГПД, то право на оплату больничного листа у него появится, в лучшем случае, в 2024 году. При условии, что он наберет норму страхового года в 2024 году.

Когда «физик» имеет несколько заказчиков, то для выплаты пособия ему надо выбрать одного. Если же у него есть и ГПД, и трудовой договор, то больничный ему должны оплачивать по месту работодателя.

Научим применять новые тарифы страховых взносов, заполнять форму ЕФС-1, делать уведомления, оплачивать страховые взносы на курсе повышения квалификации. Пройдите курс и получите официальный диплом. Смотреть бесплатный демо-урок.

В каких случаях договор ГПХ могут переквалифицировать в трудовой

Переквалификация договора ГПХ в трудовой возможна во внесудебном в или судебном порядке.

В первом случае исполнитель может обратиться к заказчику с заявлением, что считает отношения трудовыми. Если, конечно, для этого есть основания.

Например, исполнитель подчиняется правилам внутреннего распорядка, в штатном расписании предприятия есть похожая должность и т. д.

Также он вправе подать жалобу в прокуратуру или ГИТ.

Если заказчик принудил исполнителя к заключению договора ГПХ вместо трудового договора, и есть основания для переквалификации, физлицо может обратиться в суд.

Переквалифицировать договор ГПХ в трудовой могут и контролирующие службы при проведении проверки. Если компания не согласится с позицией проверяющих, то отстаивать свое мнение ей придется в суде.

Все бухгалтерские изменения осени!
12 сентября состоится долгожданная «Клерк.Конференция» для бухгалтеров по важным темам 2024-2024 года: ЕНП и новые поправки в Налоговом кодексе, отчетность, работа по новым ФСБУ, налоговая оптимизация и защита от проверок.
Топовые спикеры, общение с экспертами по бухучету и налогообложению, кофе-брейки, общения и знакомства. Краснодар, отель Marriott и онлайн, 9:00–19:00. Держим цены на раннее бронирование до 7 сентября 3990 1990 руб. Регистрация

Расторжение договора ГПХ

Договор ГПХ прекращает действие, когда исполнитель выполнит работы (окажет услуги), подпишет акт и получит вознаграждение от заказчика.

Расторгнуть договор ГПХ можно в одностороннем порядке или по соглашению сторон (ст. 717, 782, 452 ГК).

Договор оказания услуг в одностороннем порядке может расторгнуть как заказчик, так и исполнитель, при условии, что оплатит другой стороне понесенные расходы.

Расторгнуть договор подряда в одностороннем порядке может только заказчик, если оплатит расходы подрядчика.

Если прекращение сотрудничества — обоюдное решение, сторонам необходимо составить соглашение о расторжении.

В суд обращаются, если:

одна из сторон против прекращения сотрудничества;
одна сторона направила другой уведомление о расторжении, а вторая не ответила в установленный срок (если срок не был установлен в договоре или указан в уведомлении, то он составляет 30 дней).

страховые взносы
договор ГПХ
пособия
изменения2023
единый тариф страховых взносов
страховые взносы на травматизм
переквалификация договоров
отчетность в СФР
персонифицированная отчетность
пониженные страховые взносы

Изменения по договору ГПХ с 2024 года

Договор ГПХ с физическим лицом в 2024 году заключается, когда компании нужен работник не на постоянной основе, а для выполнения разовой работы. В такой ситуации нет смысла оформлять с физлицом стандартный трудовой договор, но можно использовать соглашение гражданско-правового характера.

В 2024 году произошли существенные нововведения по договорам ГПХ, связанные с корректировкой порядка исчисления взносов и сдачи отчетов за таких физлиц. Расскажем подробнее, на что обратить особое внимание и как организовать в компании учет страховых взносов по договорам ГПХ.

Договор ГПХ — это…

ГПХ договор (или ГПД) — соглашение гражданско-правового характера, заключаемое на выполнение работ или оказание услуг. Сторонами взаимоотношений могут быть два физлица или юрлицо (ИП) и физлицо.

Договоры ГПХ 2024 года заключаются, например, на услуги перевозок, хранения, аренды, для выполнения конкретных разовых операций и т. д.

Положения ГПД регламентируются ГК РФ. В ст. 702, 779, 1288 ГК РФ обозначено, что сторонами соглашения являются заказчик и исполнитель (или автор) — первый выдает задание и оплачивает результаты, а второй выполняет задание и сдает результаты.

Порядок оплаты итогов работы закрепляется в ГПХ договоре.

Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

удержать и перечислить НДФЛ с выплаты исполнителю;
начислить и заплатить социальные взносы;
начислить и заплатить взносы «на травматизм» (при указании этого пункта в ГПД);
отчитываться в госорганы.

По некоторым ГПХ договорам 2024 года не надо платить взносы, например, по соглашениям об аренде имущества.

Изменения по договорам ГПХ с 2024 года

Изменения с 2024 года по ГПД связаны со взносами, которые компании и ИП перечисляют за исполнителей. Теперь они обязаны начислять и платить также взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 N 237-ФЗ). Это относится к ГПХ соглашениям, по которым предметом выступают работы или услуги, а также к:

договорам авторского заказа;
договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
лицензионным договорам.

Есть исключение — соглашения, заключенные с физлицами, которые имеют статус самозанятых.

Соответственно, теперь в ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ добавлен пункт о том, что застрахованными лицами являются также исполнители по определенным ГПХ договорам. Для заказчика это обернулось дополнительными расходами, поскольку он должен платить взносы на случай ВНиМ.

Этими взносами облагают вознаграждения, которые выплачиваются по ГПХ соглашениям, за исключением выплат, связанных с компенсацией расходов для выполнения работ или оказания услуг. Для исполнителей это положительный момент, поскольку они теперь будут вправе оформлять листок нетрудоспособности, получать больничные и иные социальные пособия.

Право у исполнителей появляется, только когда размер взносов на случай ВНиМ с их выплат за предшествующий календарный год составил не меньше определенной стоимости страхового года.

При этом надо учитывать, что:

стоимость страхового года в 2022 году для 2024 года — 4 833,72 руб. Она рассчитана как МРОТ * 12 мес. * 2,9% (МРОТ в 2022 году — 13 890 руб.). Если в регионе установлен районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента;
если ГПХ-исполнитель не работал в 2022 году по трудовому договору, то за него взносы не уплачивались, поэтому пока он не вправе оформлять пособия (Письмо Минтруда от 05.08.2022 N 17-1/В-103). Такое право у него может появиться с 2024 года, но только при выполнении условия, касающегося стоимости страхового года.

Отчет в СФР

Кроме начисления страховых взносов с вознаграждений по договорам ГПХ в 2024 году заказчики должны также сдавать отчет в СФР по этим физлицам. Они подают информацию обо всех оформленных и расторгнутых соглашениях ГПХ.

Для формирования отчета необходимо заполнить титульный лист, подраздел 1 и подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1 (Постановление ПФР от 31.10.2022 N 245п). В подразделе 1 указывают персональные сведения сотрудника. Подраздел 1.1 аналогичен ранее применявшейся форме СЗВ-ТД, в нем заполняют такие графы:

гр. 1 — Номер записи п/п;
гр. 2 — Дата заключения или расторжения договора ГПХ;
гр. 3 — Наименование события (заключение или расторжение ГПХ договора);
гр. 4 — РКС или МКС (если работа на Крайнем Севере или в приравненных к нему местностях);
гр. 5 — оставить пустой;
гр. 6 — Код выполняемой функции (кодировка из справочника ОК 010-2014) и кодировка договора;
гр. 7 — оставить пустой;
гр. 8-10 — Основание (реквизиты договора ГПХ);
гр. 11 — оставить пустой (заполнять, если требуется исправить ранее представленную информацию).

Срок подачи отчета — не позже рабочего дня после даты заключения или расторжения ГПХ договора. Способы подачи:

только электронно — при численности физлиц в организации больше 10 чел. (в т. ч. на ГПХ договорах);
электронно или на бумаге — при численности физлиц не больше 10 чел.

Компания оформила ГПД с маляром Ивановым М. С. на покраску стен на складе. Реквизиты договора — N 12 от 02.05.2023 г. По справочнику ОКЗ код должности «маляр» — 7131.0.

Отчет в ИФНС

Заказчик при оформлении ГПХ договора с исполнителем должен отчитаться не только в СФР, но и в ИФНС. Для этого сдаются персонифицированные сведения о физлицах. Кроме того, отчетные данные отражаются в расчете по страховым взносам (Приказ ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@).

В персонифицированных сведениях заполняется титульный лист и сами сведения на физлиц:

строки 020-060 — персональные данные исполнителя;
строка 070 — данные о выплатах и вознаграждениях.

Срок подачи отчета — не позже 25-го числа месяца после отчетного, начиная с месяца заключения ГПД и заканчивая месяцем его расторжения. Способы подачи:

только электронно — при численности физлиц в организации больше 10 чел. (в т.ч. на ГПХ договорах);
электронно или на бумаге — при численности физлиц не больше 10 чел.

По договорам ГПХ часто бывает так, что в каком-то месяце не выплачивают деньги за работу. Например, договор заключили на 3 месяца с оплатой результатов по факту их сдачи в конце третьего месяца. В такой ситуации персонифицированные сведения по работнику нужно подавать за каждый месяц, а в стр.

070 при отсутствии выплат ставить «0».

Воспользуемся условиями предыдущего примера и заполним перссведения на Иванова М. С.:

В расчете по страховым взносам заполняется титульный лист, раздел 1, подраздел 1 (по взносам на ОПС, ОМС, ВНиМ) и раздел 3 о персонифицированных сведениях.

Срок подачи РСВ — не позже 25-го числа месяца после отчетного квартала. Способы подачи:

только электронно — при численности физлиц, которым начислены выплаты, больше 10 чел. (в т. ч. на ГПХ договорах);
электронно или на бумаге — при численности не больше 10 чел.

Поскольку в персонифицированных сведениях за третий месяц квартала и в разделе 3 отчета РСВ содержатся аналогичные данные, перссведения за этот месяц можно не сдавать (Письмо ФНС от 28.03.2023 N БС-4-11/3700@).

Как начислить взносы по ГПХ договору 1С:ЗУП ред. 3.1

Чтобы начислить взносы по ГПХ договорам в 2024 году в1С:ЗУП ред. 3.1, зайдите в меню Зарплата и в разделе Создать выберите Начисление зарплаты и взносов .

В открывшемся документе выберите работника на ГПД, укажите вид начисления по нему и введите сумму. С нее будут рассчитаны страховые взносы.

При начислении страховых взносов по договорам ГПХ должны формироваться стандартные проводки, как и по трудовым договорам.

Проводки

Учет страховых взносов по договорам ГПХ

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции
				Дт	Кт
Начисление страховых взносов
31 мая	*20 (25, 26, 44, 91)*	69	30 000	30 000	30 000	Начисление страховых взносов в зависимости от счета учета затрат и особенностей ГПХ договора
Уплата страховых взносов
15 июня	69	51	30 000	30 000	30 000	Уплата страховых взносов, начисленных по договорам ГПХ

Ответственность за неначисление и неуплату взносов

Если не начислить страховые взносы по ГПХ в 2024 году, будет штраф в связи с занижением расчетной базы (ст. 122 НК РФ). Штраф составляет 20% от суммы, а если докажут, что нарушение было умышленным, — 40% от суммы.

Кроме того, должностному лицу начислят штраф по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение норм ведения учета:

5-10 тыс. руб., если нарушение совершили впервые;
10-20 тыс. руб. или дисквалификация на 1-2 года, если нарушение повторное.

Если страховые взносы начислили и указали в отчетности, но не заплатили, штрафы не назначают (Письмо Минфина от 24.05.2017 N 03-02-07/1/31912). Однако будет начислена пеня за нарушение срока уплаты страховых взносов.

Запомните

Положения ГПХ договоров регламентируются нормами ГК РФ.
С 2024 года исполнители по ГПХ договорам являются застрахованными лицами по страхованию на случай ВНиМ, если предмет соглашения — выполнение работ или оказание услуг.
Работники на ГПД могут получать пособия, если в предшествующем году с их выплат уплачивались взносы в размере не меньше определенной стоимости страхового года. Эта стоимость рассчитывается на каждый год как МРОТ * 12 мес. * 2,9%.
Если исполнитель по договору ГПХ в 2022 году не имел заработка по трудовому договору, то в 2024 году он не может рассчитывать на пособия.
При заключении или расторжении ГПХ договора заказчик отчитывается в СФР через подраздел 1.1 раздела 1 отчета ЕФС-1.
Работников на ГПД надо ежемесячно включать в персонифицированные сведения о физлицах весь период действия договора вне зависимости от фактической даты выплаты вознаграждения.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Договор возмездного оказания услуг: проблемы квалификации, отличие от агентского договора, отражение в бухгалтерском учете

Гражданские правоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг. Отличие от агентского договора

Правоотношения в области оказания услуг в зависимости от обстоятельств могут оформляться в виде агентского договора или договора возмездного оказания услуг. В положениях договора должна быть выражена действительная воля сторон, отражающая правовую сущность сделки (вид заключаемого договора). От этого будут зависеть права и обязанности сторон по договору, порядок документирования операций, особенности учета и налогообложения.

Из-за неточности формулировок договора его можно трактовать либо как агентский, либо как договор возмездного оказания услуг. Чтобы этого избежать, необходимо произвести разграничение между этими видами договоров на основе положений законодательства. В общем случае правоотношения сторон при возмездном оказании услуг регулируются положениями главы 39 ГК РФ [1].

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде (включенные в главу 37 «Подряд» ГК РФ), если это не противоречит главе 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, оказание услуг перевозки, транспортной экспедиции и прочих регулируются отдельными главами ГК РФ. Предметом договора возмездного оказания услуг является оказание исполнителем услуг по заданию заказчика (совершение конкретных действий, осуществление определенной деятельности) за обусловленную плату [1, ст. 779].

Исполнитель по договору действует самостоятельно и за свой счет, несет риски, связанные с его исполнением. При этом опосредованных отношений между заказчиком и третьими лицами не возникает. В отличие от договора возмездного оказания услуг, агентский договор предполагает наличие посреднических отношений — совершение агентом сделок с третьими лицами по поручению принципала. Предметом агентского договора является совершение агентом юридических и иных действий в целях исполнения поручения принципала (т. е. действий в чужих интересах) [1, ст. 1005].

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора [1, ст. 1008].

Различия между договором возмездного оказания услуг и агентским договором для наглядности представлены в табличной форме (см. таблицу).

Различия между договором возмездного оказания услуг и агентским договором

Договор возмездного оказания услуг	Агентский договор
Регулируется главой 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ	Регулируется главой 52 «Агентирование» ГК РФ
Существенные различия
Отсутствие отношений между заказчиком и третьими лицами	Наличие опосредованных отношений принципала с третьими лицами
Исполнитель действует в своих интересах	Агент действует в чужих интересах (в интересах принципала от своего имени или от имени принципала)
Исполнение договора за счет собственных средств	Исполнение договора агентом за счет средств принципала
Формальные различия (сами по себе не определяют вид договора)
Стороны договора — исполнитель и заказчик	Стороны договора — агент и принципал
Отчет обычно не требуется	Отчет агента принципалу обязателен
Различия, следующие из практики заключения договоров (не являются разграничительными признаками, поскольку могут применяться к обоим видам договоров)
Цена договора — фиксированная сумма	Цена договора — процент от определенного показателя
Срок исполнения определяется сторонами договора	Срок исполнения может не ограничиваться

Стороны вправе заключить смешанный договор — договор, включающий в себя элементы различных договоров [2, п. 3 ст. 421]. К отношениям сторон по смешанному договору будут применяться в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в таком договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Например, смешанный договор может содержать в себе элементы как договора возмездного оказания услуг, так и договора поручения [1, глава 49], договора комиссии [1, глава 51], агентского договора [1, глава 52], которые относятся к посредническим. Смешанный договор целесообразно заключать, когда исполнителю, помимо оказания услуг заказчику, необходимо осуществлять юридические и иные действия по поручению и за счет заказчика (в данном случае — принципала), связанные с вступлением в сделки с третьими лицами. Поскольку от условий заключенного договора в части порядка возмещения расходов зависит порядок документального оформления и налогообложения операций, нужно обеспечить включение в смешанный договор всех существенных условий в отношении составляющих его договоров.

Так, в посреднической части в договор должны быть включены такие необходимые элементы, как предмет, порядок определения суммы посреднического вознаграждения, порядок представления отчета посредника. Предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. Необходимо принимать во внимание, что сделки с третьими лицами во исполнение посреднического договора должны совершаться только после его заключения и только в интересах принципала (комитента). Согласно положениям п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. При заключении договора в порядке, предусмотренном для посреднических договоров, все операции по договору будут рассматриваться контролирующими органами как посреднические.

Такая позиция содержится в письмах Минфина России от 10.05.2012 № 03-11-11/149, 11.03.2012 № 03-11-06/2/39.

Ценообразование

Цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение [1, п. 2 ст. 709, ст. 783].

Договор возмездного оказания услуг на примере оказания услуг поручительства / залога. Подходы к бухгалтерскому учету вознаграждения и компенсации издержек

Некоторые виды правоотношений сторон трудно квалифицируются в том числе для определения порядка бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору. К такому виду правоотношений можно отнести договор оказания услуг поручительства / залога на платной основе, когда исполнитель по этому договору заключает договор поручительства / залога с третьей стороной — кредитной организацией (кредитором по кредитному обязательству заказчика — второй стороны). ГК РФ не содержит специальной главы, регулирующей порядок исполнения договоров оказания услуг поручительства / залога (далее — услуги поручительства). Правоотношения поручительства / залога регулируются разделом III части первой ГК РФ. Так, по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части [2, п. 1 ст.

361]. Кредитор (залогодержатель) имеет преимущественное право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) [2, п. 1 ст. 334]. В силу ст. 335 ГК РФ право передачи вещи в залог принадлежит собственнику вещи, а также в определенных законодательством случаях лицу, имеющему иное вещное право.

Заключая договор оказания услуг поручительства, исполнитель действует от своего имени и за свой счет, обязуется заключить договор с кредитором заказчика и совершать определенные действия, связанные с этим договором, также от своего имени и за свой счет. Как уже отмечалось, оказание услуг регулируется положениями главы 39 ГК РФ, за исключением некоторых видов услуг, регулируемых отдельными главами ГК РФ, к числу которых услуги поручительства не относятся, поэтому договор оказания услуг поручительства следует рассматривать как договор возмездного оказания услуг. Косвенным подтверждением такого вывода может служить определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 17.05.2016 № 2-КГ16-2, в котором говорится: заключая договор поручительства, стороны действуют на свой страх и риск.

Вследствие этого обязанность оценивать степень риска заключения такого договора лежит в равной мере и на поручителе.

Таким образом, заключая договор оказания услуг поручительства и впоследствии договор поручительства, исполнитель действует за счет собственных средств, а не за счет заказчика. Мнения, выраженные в письмах контролирующих органов, подтверждают данную позицию. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 № 20-12/56673@ речь идет о соглашении об оказании услуг третьего лица-залогодателя (исполнителя) о предоставлении залога, идентичном договору возмездного оказания услуг. При заключении договора оказания услуг поручительства исполнитель за определенную плату обязуется заключить договор поручительства / залога и совершать за свой счет комплекс необходимых действий, связанных с его заключением и исполнением. К таким действиям могут, в частности, относиться получение выписок из государственных реестров, уплата различных госпошлин, проведение оценки имущества, личное присутствие представителей исполнителя (поручителя) при осуществлении действий по договору поручительства (включая поездки вне места расположения исполнителя).

Размер оплаты таких услуг может устанавливаться как сумма расходов, понесенных исполнителем (подтвержденных документально и согласованных заказчиком), и вознаграждения, определяемого как процент от понесенных расходов. Такая конструкция ценообразования порождает аналогию с агентским договором, что влияет на подход к отражению операций по договору оказания услуг поручительства в бухгалтерском учете. Исполнитель зачастую считает, что возмещаемые ему расходы не должны признаваться ни в качестве доходов, ни в качестве расходов, поскольку носят транзитный характер. Расходы «передаются» заказчику в том же размере, в котором понесены, и, следовательно, отражаются в учете исполнителя так же «транзитом», с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Можно ли рассматривать данный подход правомерным, зависит от того, признаются доходом исполнителя поступления в полном объеме, включая возмещаемые расходы, или только в части вознаграждения.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н)). При этом не признаются доходами организации поступления, в частности, по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. (п.

3 ПБУ 9/99). Учитывая требование осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)), при формировании информации в бухгалтерском учете следует проявлять большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Мнение о том, что при возмещении затрат доход не возникает, было, в частности, выражено в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 № 4926/97: если затраты возмещаются одной стороной, то у получателя данного возмещения (другой стороны) выручки в этой части не возникает. Вместе с тем, по общему правилу, доход исполнителя по договору возмездного оказания услуг равен цене оказанных им услуг, а, исходя из норм статей 709, 783 ГК РФ, цена включает компенсацию издержек и причитающееся вознаграждение.

Положения о равенстве дохода цене договора содержатся также в нормах, регулирующих порядок бухгалтерского учета. Согласно п. 6.1 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором. Таким образом, для целей бухгалтерского учета могут быть применимы оба подхода к признанию доходов в части компенсации издержек (возмещения расходов) исполнителя, учитывая экономическое содержание операции и условия хозяйствования организации и исходя из требования приоритета содержания над формой (п.

6 ПБУ 1/2008). Что касается налогообложения, то порядок определения доходов и расходов регулируется нормами НК РФ.

Литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.).
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.).