Согласно российскому законодательству, все поступающие в организацию активы должны приниматься к учету на дату перехода права собственности. Однако бывает так, что эта дата не установлена договором. Что делать в этом случае и какие существуют варианты перехода права собственности для импортных товаров, рассмотрим в статье.
Как определить дату перехода права собственности на импортные товары
Обязанность принятия к учету поступающих в организацию активов на дату перехода права собственности установлена п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, ст. 167 НК РФ. При этом возможно две ситуации: дата перехода права собственности установлена договором и она в нем не прописана.
И если в первом случае вопросов обычно не возникает, то второй случай зачастую вызывает серьезные сложности, особенно, когда речь идет о контрактах с иностранными поставщиками.
Момент перехода права собственности, закрепленный в импортном контракте, может быть разным, например, дата:
- передачи товаров на складе поставщика первому перевозчику;
- погрузки товаров на борт судна;
- пересечения таможенной границы;
- оформления таможенной декларации;
- таможенной очистки и выпуска товаров в свободное обращение;
- доставки товаров на склад покупателя и др.
Если же дата перехода права собственности сторонами не закреплена, то она может определяться на дату перехода риска случайной гибели или случайного повреждения имущества от продавца к покупателю (ст. 211 ГК РФ, Инкотермс).
Можно ли оприходовать товар в учете по дате таможенной декларации?
Можно, если согласно контракту, именно на эту дату право собственности на товары переходит от продавца к покупателю.
Организация заключила импортный контракт с иностранным поставщиком Galaxy LLC на поставку товаров из Германии. В соответствии с контрактом переход права собственности на товар происходит с даты его выпуска таможенными органами в свободное обращение на территории РФ.
29 марта проведено таможенное декларирование товара и товар выпущен в свободное обращение. Станок принят к учету 29 марта, поскольку право собственности на него перешло от продавца к покупателю.
В данном случае переход права собственности и выпуск товара совпали, поэтому именно на эту дату товар оприходован в учете.
Если дата перехода права собственности другая, т. е. не совпадает с датой по таможенной декларации, то товары должны быть приняты на учет:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
- по дате перехода права собственности, указанной в договоре (контракте) с иностранным поставщиком;
- по дате перехода рисков от поставщика к покупателю по Инкотермс, если дата перехода права собственности в контракте отсутствует.
См. также:
- Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50%
- Импорт ОС из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 100%
- Импорт материалов из дальнего зарубежья. 100% постоплата в валюте
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Ошибка в указании номера таможенной декларации в счете-фактуреА вы уверены, что правильно указываете регистрационный номер ТД в.
- Настройка функциональности в 1С: ЗапасыВ разделе Запасы (Главное – Функциональность) включаются возможности работы со.
- Документ Счет-фактура полученный в 1СВ данной статье поговорим о назначении документа Счет-фактура полученный. Узнаем.
- Ошибка во взаиморасчетах с покупателем: указан неправильный договор. Обнаружение и исправление ошибки с помощью отчета Анализ Субконто в 1СПри оформлении документов в 1С могут возникать ошибки во взаиморасчетах.
Оцените публикацию
(7оценок, среднее: 5,00из 5)
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Назад к статье
Отчеты, документы, обработки
- 27.06.2022 Обработка Сравнение дат реализаций и оплат
- 25.05.2022 Обработка Акт сверки в валюте
- 14.04.2022 Обработка Зачет задолженности оплаты в разных валютах
- 21.10.2021 Отчет по прослеживаемым ОС
Назад к статье
Новости и изменения
- 24.06.2022 С 01.01.2022 утверждены формы акта утилизации отходов для производителей и импортеров
- 24.06.2022 С 1 января 2022 года обновлена редакция ТН ВЭД и ЕТТ ЕАЭС
- 18.05.2022 Утвержден список товаров для параллельного импорта
- 14.07.2021 ФНС пояснила, что делать с РНПТ, полученными до 08.07.2021
- 12.07.2021 Система прослеживаемости запущена после небольшой отсрочки
- 02.07.2021 Налоговики сообщили, что запуск системы прослеживаемости отложен на некоторое время
- 26.04.2021 Минфин — о системе прослеживаемости товаров
- 27.01.2020 Эксперимент по прослеживаемости товаров продлен
- 06.12.2019 Росприроднадзор рассказал об отчетности по утилизации товаров и упаковки
- 29.10.2019 Когда можно переносить вычет по НДС, уплаченному при импорте
- 01.08.2019 Как подключиться к системе прослеживаемости импортных товаров
- 09.07.2019 Прослеживаемость импортных товаров: процесс пошел!
- 30.12.2018 Новые «импортные» документы в СФ
- 19.10.2018 Обновлен порядок заполнения декларации на товары
Назад к статье
Дополнительные материалы
- 16.11.2022 Перевод прослеживаемых ОС в малоценное оборудование
- 16.11.2022 Групповое создание прослеживаемых ОС
- 05.10.2021 Отчеты по контролю прослеживаемых товаров
- 20.07.2020 Ошибка: В закрытом периоде в поступлении не указали страну происхождения товара
- 02.07.2020 Как вывести курсы валют на начальную страницу
- 28.10.2018 Неверный номер декларации на товары
- 28.10.2018 Неверные коды видов операций по НДС
- 13.06.2018 Отчет по реализации товаров в разрезе ГТД
- 13.06.2018 Отчет о пошлинах, НДС по товарам по импорту в разрезе ГТД
- 05.05.2018 Ошибка: Настройка валютного учета в 1С
- 05.05.2018 Ошибка в указании номера таможенной декларации в СФ
Назад к статье
Топ-вопросов
- 01.02.2023 Как отразить увеличение таможенной стоимости в другом квартале при импорте?
- 01.02.2023 Как отразить уменьшение таможенной стоимости в другом квартале при импорте?
- 18.12.2021 Вопросы по прослеживаемости, часть 1
- 31.10.2019 Можно ли перенести вычет НДС по импорту на 3 года?
- 26.07.2019 При покупке материалов для производства отражать ли в 1С номер таможенной декларации и страну происхождения?
- 10.07.2019 Обязательно ли заполнять ПИК НДС?
- 25.04.2019 При покупке лома в дальнем зарубежье надо ли уплачивать НДС в бюджет?
- 24.04.2019 Как заполнить графу 15 в книге покупок при импорте товара?
- 11.11.2018 Как агенту при импорте из третьих стран заполнить декларацию по НДС?
- 30.06.2018 Отражать ли в книге покупок номер таможенной декларации при импорте материалов?
- 30.06.2018 Можно ли отразить в счете-фактуре вместо номера Таможенной декларации номер Заявления о выпуске товаров?
- 09.06.2018 Как быстро найти реквизиты платежного поручения по таможенному НДС для внесения в книгу покупок?
- 02.03.2018 Как заполнить графу 15 книги покупок при импорте из дальнего зарубежья в 1С, если доставка включается в стоимость товаров?
- 02.03.2018 Как заполнить графу 15 книги покупок при импорте из дальнего зарубежья в 1С?
- Настройки
- Функциональность Запасы
- Настройки учета импортных операций в третьи страны
- Настройка и заполнение документа Формирование записей книги покупок при импорте в 1С
- Переход права собственности на импортные ТМЦ
- Что такое курсовая разница
- Курсовые разницы: расчет и проводки (до 2022)
- Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50%
- Импорт товаров. Оплата и покупка в разных валютах
- Импорт из дальнего зарубежья через Агента. Позиция Принципала
- Уплата НДС на таможне при импорте из дальнего зарубежья
- Прослеживаемость товаров с 2021
- Поступление прослеживаемых ОС
- Поступление и выбытие прослеживаемых групповых ОС
- Поступление прослеживаемых товаров
- Комплектация прослеживаемых товаров
- Получение РНПТ и настройки прослеживаемости в 1С
- Получение РНПТ по малоценке на МЦ
- Получение РНПТ по прослеживаемым ОС
- Реализация прослеживаемых товаров при УСН
- Реализация комиссионного прослеживаемого товара (позиция комиссионера)
- Реализация комиссионного прослеживаемого товара (позиция комитента)
- Продажа и списание прослеживаемых ОС
- Поступление и выбытие одиночных прослеживаемых малоценных объектов
- Исправления по прослеживаемым товарам у покупателя
- Исправления по прослеживаемым товарам у продавца
- Списание прослеживаемых товаров с забаланса
- Отчетность по прослеживаемым товарам за 2 кв 2024 ОСНО (25.07.23)
- Отчетность по прослеживаемым товарам за 2 кв 2024 УСН (25.07.23)
- Отчетность по прослеживаемым товарам ОСНО
- Отчетность по прослеживаемым товарам УСН
- Расчет суммы таможенного НДС при импорте из дальнего зарубежья
- Вычет НДС по импорту
- Оформление книги покупок при импорте из дальнего зарубежья
- Номер таможенной декларации в СФ
- Номер таможенной декларации в книге покупок
- Расчеты с таможней
- Расходы на таможенные платежи при УСН
- Особенности заполнения ГТД по маркированным товарам
- Заполнение номера ГТД и страны происхождения товара при импорте
- Обязательство о подаче таможенной декларации
- Заявления о выпуске товаров при импорте с 01.02.2020
- Документ ГТД по импорту
Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ
Правильное определение даты перехода права собственности на приобретенные товары, сырье, материалы (далее — МПЗ), несомненно, важно. Напрямую это может повлиять на момент их принятия на учет, на стоимость МПЗ. А опосредованно — например, на НДС-расчеты.
Однако бухгалтеру подчас бывает очень непросто выяснить, в какой момент переходит право собственности на приобретенные МПЗ. Понятно, что для этого в первую очередь нужно читать договор. Только вот часто договора оказывается недостаточно.
Момент перехода права собственности договором определен
Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на МПЗ от поставщика к покупателю. Формулировки могут быть различными. Например, в момент «отгрузки со склада поставщика», «погрузки на борт судна», «прибытия на станцию назначения». Или, скажем, «в момент регистрации на таможне декларации на ввозимые товары».
В таком случае остается только правильно определить дату. Помогут здесь соответствующие документы (их копии). Например, отгрузочные документы поставщика, коносамент, железнодорожная накладная, импортная декларация на товары.
«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация», увеличили часы, дополнили программу, но оставили прежнюю стоимость. Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате. , вы получите официальное удостоверение о повышении квалификации на 144 часа.
Записывайтесь, старт обучения в понедельник!
Момент перехода права собственности договором не определен
- если доставка входит в обязанности поставщика — на дату вручения МПЗ покупателю (грузополучателю);
- если договором предусмотрен самовывоз — на дату предоставления МПЗ в распоряжение покупателя на складе.
Примечание. Товар считается предоставленным, когда к оговоренному сроку он готов к передаче в соответствующем месте (в частности, промаркирован или идентифицирован другим способом) и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче 2;
- если МПЗ доставляется перевозчиком (почтой) — на дату передачи МПЗ перевозчику или на почту;
- если покупатель получает МПЗ на основании товаросопроводительного документа продавца (например, складского свидетельства, коносамента) от третьего лица, у которого находится товар, — на дату передачи покупателю такого документа.
Договор с зарубежным поставщиком
В этом случае нужно для начала выяснить, каким законодательством руководствоваться для определения момента перехода права собственности. Возможны следующие ситуации.
СИТУАЦИЯ 1. По вопросу перехода права собственности контракт прямо отсылает к какому-либо законодательству 3. Если это российское законодательство, то действуют те же правила, что и в случае договора с отечественным продавцом. Если зарубежное, скажем страны поставщика, — за помощью можно обратиться к контрагенту.
СИТУАЦИЯ 2. В контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности. В таком случае момент перехода права собственности, по общему правилу, определяется:
- если контракт заключен в отношении МПЗ, находящихся в этот момент в пути, — законодательством страны, из которой были отправлены МПЗ 4;
- если контракт заключен в отношении прочих МПЗ — законодательством страны, где находилось имущество в момент заключения договора 5.
Примечание. Продавец и покупатель могут договориться о праве, которое будет регулировать их права и обязанности по внешнеторговому контракту 6. Но без специальной оговорки в контракте это право договора не будет распространяться на возникновение и прекращение права собственности 7. То есть может, например, получиться так, что право договора — российское право. Но определять момент перехода права собственности нужно по праву страны поставщика, в которой находились товары при заключении договора.
В обеих ситуациях иностранным законодательством, по которому нужно определять момент перехода права собственности, оказывается обычно право страны продавца. А значит, именно его можно попросить разъяснить, как в его стране определяют момент перехода права собственности.
Инкотермс и переход права собственности
На практике бухгалтеры часто предпочитают идти по пути наименьшего сопротивления. Они не штудируют иностранное законодательство в поисках ответа. Вместо этого они признают переход права собственности на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара.
А ее, в свою очередь, определяют в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.
Инкотермс (Incoterms — International Commercial Terms) — международные правила толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, касающиеся прав и обязанностей сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров.
Например, согласно условиям поставки CIP — г. Краснодар, Россия (Инкотермс 2000), риски утраты и повреждения товара переходят от продавца к покупателю в момент передачи товара продавцом перевозчику. Допустим, передача состоялась в Варшаве. Соответственно, и переход права собственности бухгалтер признает в день передачи МПЗ перевозчику в Варшаве.
А скажем, при условиях поставки DAF — п. Торфяновка Выборгского района, Россия (Инкотермс 2000), риски переходят в момент поставки товара в Торфяновку. И бухгалтер, опираясь исключительно на переход рисков по Инкотермс, признает переход права собственности в день, когда МПЗ прибудут в Торфяновку.
Но дело в том, что Инкотермс регулируют переход только рисков утраты или повреждения товара от продавца к покупателю! А значит, простое упоминание условий поставки по Инкотермс вовсе не говорит о том, что стороны договора определили дату перехода права собственности.
Тем не менее существует мнение, что такой подход имеет право на жизнь.
Из авторитетных источников
Ефремова Анна Алексеевна — Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»
«Насколько я знаю, в праве иных стран, в отличие от российского гражданского законодательства, момент перехода права собственности выделяется крайне редко. Дело в том, что в этом случае понятие перехода права собственности заменено понятием перехода рисков. Поэтому бухгалтер, признавая переход права собственности на дату перехода рисков утраты и повреждения товара по Инкотермс, делает все правильно.
И я не вижу необходимости что-то еще придумывать, кроме Инкотермс.
Посудите сами: если мы разделим моменты перехода права собственности и перехода рисков, то получатся неразрешимые коллизии. Пусть в сентябре при отгрузке в Сибири перешло право собственности на 10 т нефти, закачанной в трубопровод, а в октябре при пересечении границы или еще в какой-то момент перешли риски, но уже на 9 т нефти, так как 1 т «не доехала» (убыль). Покупатель считает себя обязанным оплатить 9 т. Кому тогда мы реализовали (передали в собственность) еще 1 т? Иными словами, нельзя передать право собственности отдельно от рисков, так как риски и есть бремя содержания собственности.
То же самое будет и при покупке. Так что бухгалтер, на мой взгляд, прав».
Иначе говоря, если бухгалтер вместо изучения норм иностранного законодательства по вопросу перехода права собственности будет ориентироваться на переход рисков по Инкотермс, у него есть все шансы угадать правильную дату.
Но чтобы не было коллизий и бухгалтер не выступал в роли гадалки, достаточно прямо прописать в договоре, что право собственности на товар у покупателя возникает на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.
Дата оформления ввоза на таможне и переход права собственности
Довольно часто вместо даты перехода права собственности (когда последняя контрактом не оговорена) бухгалтеры оперируют в учете датой оформления декларации на товары (или же датой выпуска с таможни). Например, при определении курса валюты для подсчета рублевой стоимости приобретенных МПЗ.
Но если в случае с рисками по Инкотермс получается, что не основанные на законе предпосылки приводят зачастую к правильному результату, то здесь все иначе. Законодательство ни одной страны не связывает переход права собственности на импортные товары с их таможенным оформлением. А значит, такой подход заведомо ошибочен.
Единственный случай, когда он может быть применим, — это прямое указание в контракте, что право собственности переходит в момент таможенного оформления.
Определение даты перехода права собственности — вопрос из области гражданского законодательства. Ее неправильное определение в первую очередь может повлечь разногласия с продавцом. Но вероятны и налоговые последствия.
Это довольно весомые доводы, чтобы убедить руководство в том, что нужно четко прописывать эту дату в договорах. А при необходимости — и внести изменения в уже действующие договоры. Особенно внешнеэкономические.
Ведь понятно, что у бухгалтера нет ни желания, ни особых возможностей штудировать иностранное законодательство. И даже если бухгалтер справится с этим, то в случае проверки ему придется объяснять это все еще и инспекторам. А это тоже не простая задача.
- п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 224, ст. 458 ГК РФ
- п. 1 ст. 458 ГК РФ
- п. 3 ст. 1206, п. 1 ст. 1210, п. 2 ст. 1215 ГК РФ
- п. 2 ст. 1206 ГК РФ
- п. 1 ст. 1206 ГК РФ
- п. 1 ст. 1210 ГК РФ
- п. 3 ст. 1206, п. 2 ст. 1215 ГК РФ
Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности
Из этой статьи Вы узнаете:
Об особенностях учета в случае, если право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.
Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику.
Об особенностях начисления НДС продавцом при переходе права собственности на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В соответствии со ст.
224 ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров. В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. 39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Гражданское законодательство в ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке. И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности. 1. Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.
Учет у продавца.
Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере. При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар. В бухгалтерском учетесогласно п. 12 ПБУ 9/99 «Учет доходов» переход права собственности является одним из обязательных условий для признания выручки продавца.А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается дебиторская задолженность, а не выручка. После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
Налог на прибыль.
Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется ст. 271 НК РФ. Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю(п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ).
Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это, несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты. Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на ст.
271 НК РФ они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет. Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.). Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина. Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря 2005 г. Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара. Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.
Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность. С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.). Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 «Товары», из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя.
Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации. Сделать это может как покупатель, так и продавец. НДС.
Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС. На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности. Ведь в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом по НДС является именно реализация товаров, работ, услуг. Однако ст.167 НК РФ предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров.
При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет.
Пример:ООО «Продавец», отгрузив товар в сентябре, получил оплату в октябре. При этом в соответствии с договором купли–продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара. В учете ООО «Продавец» отразит следующие записи.В сентябре:
— Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.
— Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет.В октябре:
— Дебет 51 Кредит 62 — поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;
— Дебет 90 Кредит 62 — отражена выручка от реализации товаров;
— Дебет 90 Кредит 45 — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС» — списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.Учет у покупателя
Бухгалтерский учет. При особом переходе права собственности, у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты. Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива. Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него. Как быть в этом случае?
Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете? В соответствии с п.1 ст. 460 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц.
Следовательно, если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе. В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как ст. 320 НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, включается в состав расходов в момент реализации. Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст. 272 НК РФ.
И хотя на основании п. 2 ст. 272 НК РФ момент признания таких расходов в налоговом учете — это день передачи сырья и материалов в производство, у покупателя нет фактической возможности это сделать. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу ст. 254 НК РФ должны быть учтены для целей налогообложения.
А нет стоимости – нет и расходов. В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты. НДС. Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности. Продавец согласно ст.
168 НК РФ выставит счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки товара. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый). При условии, что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета?
Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в ст. 171 и 172 НК РФ, кроме одного: вычет применяется при приобретении товаров, работ, услуг. А приобретение подразумевает переход права собственности на товар (согласно ст.218 ГК РФ). Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты. Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.
- Выручка в Б/У — после перехода права собственности
- Доход в Н/У – (при условии контроля за товарами) — после перехода права собственности
- НДС — по дате отгрузки
Дата отгрузки Дата оплаты
- Не вправе отражать на балансе имущество, собственником которого не является
- Не вправе продать товар до момента получения права собственности
- Расходы для Н/У — после перехода права собственности:
- Вычет НДС – дата оплаты (необходим факт приобретения товара, а «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар).
2. Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику.
Учет у продавца
В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражается выбытие указанного товара и выручка от его реализации.
В бухгалтерском учетепродавец руководствуется п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми доход от реализации и признание расходов в виде стоимости реализованного товара связаны с переходом права собственности.
Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст.248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении метода начисления согласно п. 3 ст. 271 НК РФ налогооблагаемый доход признается на дату перехода права собственности, в нашем случае – это дата передачи товаров перевозчику.
В случае применения кассового метода, руководствуясь п. 2 ст. 273 НК РФ, доход признается в момент получения денежных средств от покупателя. Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с п. 3 ст.273 НК РФ, признаются после их фактической оплаты.
НДС. В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно ст. 176 НК РФ и момент возникновения объекта налогообложения – реализация товаров — по ст.146 НК РФ совпадают.
Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику, у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации. Напомним, что счет-фактуру согласно ст. 168 НК РФ продавец выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки.Учет у покупателя
Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад.
Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах. Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете. Сделать это позволяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и специальные субсчета к счетам 10 «Материалы в пути» и 41 «Товары в пути».
НДС.Для покупателя актуальным являются моменты вычета налога по приобретенному товару. В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете. Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета?По нашему мнению – да.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.
Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены.
Однако в Письме Минфина РФ № 03-07-11/318 от 26. 09. 2008 г. чиновники выразили иное мнение.Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются. Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога.
Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад (Постановление ФАС Уральского округа от 13. 09. 2007 по делу № Ф09-6893/07-С2 суд.).
Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.Продавец
- Доход и расход в Б/У – дата отгрузки
- Н/У метод начисления – расход и доход по дате отгрузки
- Н/У кассовый метод – расход и доход по оплате
- НДС – дата отгрузки (ст. 146 НК РФ, ст. 167 НК РФ)
Дата отгрузки = передача перевозчику Дата получения товара
- Отражение в Б/У – по дате перехода права собственности (товары и материалы в пути)
- Вычет НДС — предъявленный продавцом при приобретении, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур (не дожидаясь фактического получения товара)
Покупатель
3. Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.
В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом.
На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение. Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде. В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах.И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС.
В таком случае п. 3 ст. 167 НК РФ содержит специальную норму: если происходит передача права собственности на товар, но при этом он не отгружается и не транспортируется, то такая передача в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к отгрузке.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС у продавца возникает в момент перехода права собственности к покупателю по дате подписания акта приема-передачи.
Кроме того, при условии квалификации такой передачи, как отгрузки, в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи согласно ст. 168 НК РФ продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру.
Аналогичное мнение отражено в Письме ФНС России № ММ-6-03/202@ от 28. 02. 2006 г.
Необходимо отметить, что последующая отгрузка в другом налоговом периоде никаких дополнительных налоговых обязанностей для продавца не несет.- право собственности
- налоговый учет