Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
18 сентября 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация — сельскохозяйственный товаропроизводитель купила право аренды по договору аренды земельного участка. Бывший арендатор передал в перенаем права и обязательства арендатора по договору аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, находящегося в общей долевой собственности. Право аренды было приобретено в 2021 году. ФСБУ 25/2018 организация не применяла.
Земельные участки предназначены для осуществления текущей деятельности. Договоры аренды заключаются на срок 11 месяцев с последующей пролонгацией. Как отразить на балансе это право?
Организация — сельскохозяйственный товаропроизводитель купила право аренды по договору аренды земельного участка. Бывший арендатор передал в перенаем права и обязательства арендатора по договору аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, находящегося в общей долевой собственности. Право аренды было приобретено в 2021 году. ФСБУ 25/2018 организация не применяла. Земельные участки предназначены для осуществления текущей деятельности.
Договоры аренды заключаются на срок 11 месяцев с последующей пролонгацией.
Как отразить на балансе это право?
1 апреля 2022
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Платеж за приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, используемого организацией для текущей деятельности, подлежит единовременному учету в составе расходов по обычном видам деятельности.
В бухгалтерской отчетности сумма такого платежа отражается в отчете о финансовых результатах.
Обоснование позиции:
Пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) указывает, что расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
Плата за приобретение права на заключение договора аренды, на наш взгляд, соответствует данному определению. Поэтому считаем возможным отражение суммы, уплаченной новым арендатором земельного участка прежнему, в составе расходов нового арендатора.
Основной вопрос состоит в порядке признания затрат, связанных с приобретенным правом, а именно:
1) единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности, на дату подписания договора аренды (субаренды) или на дату его государственной регистрации (если договор подлежит регистрации) (пп. 4, 6 ПБУ 10/99). В этом случае в учете производится запись по дебету счета учета затрат (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Соответственно, в отчетности указанный расход будет отражен в отчете о финансовых результатах по строке 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» или 2220 «Управленческие расходы» (в зависимости от счета, на котором будет производиться учет);
2) или равномерно в течение срока действия договора аренды. Расходы в этом случае учитываются на счете 97 (в качестве актива). Соответственно, информация о таком активе подлежит отражению в бухгалтерском балансе.
Учитывая, что в балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, а также тот момент, что организация заключает договоры аренды на срок не более 11 месяцев, данная информация подлежит отражению по строке 1260 «Прочие активы» в разделе II Баланса «Оборотные активы».
В рассматриваемой ситуации организация вправе, руководствуясь своим профессиональным суждением, выбрать любой способ признания указанных расходов, потому как ни один из действующих бухгалтерских стандартов не содержит прямого указания о порядке учета подобного рода расхода. Нет и официальных разъяснений по изложенной ситуации. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.
По нашему мнению, руководствуясь требованием осмотрительности, принципы которого заключаются в большей готовности признать в бухгалтерском учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008), плата за приобретение права на заключение договора аренды для целей бухгалтерского учета может являться текущим расходом, в связи с чем произведенные затраты подлежат списанию в учете единовременно на дату заключения договора аренды (п. 6 ПБУ 1/2008).
Отметим, что к активам относят любую собственность вне зависимости от формы (материальная или нематериальная), а также контролируемые организацией ресурсы и расходы, имеющие денежную оценку, от которых в будущем ожидается экономическая выгода. Иными словами, активы организации — это все то, что может быть обращено в денежные средства (п. 7.2 Концепции).
Пунктом 19 ПБУ 10/99 установлено, что в отчете о финансовых результатах расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. По сути, речь идет о том, что принцип равномерного распределения расходов распространяется на длящиеся сделки.
В рассматриваемой ситуации платеж за приобретение права на заключение договора аренды осуществляется однократно, и его результатом является факт заключения договора аренды.
В то же время еще раз отметим, что организация вправе выбрать второй способ учета и списывать плату за приобретение права аренды равномерно, в течение срока действия договора аренды, с применением счета 97.
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. К сожалению, по изложенной в вопросе ситуации официальных разъяснений, а также примеров арбитражной практики, нам обнаружить не удалось.
При этом организация вправе обратиться за разъяснениями по сложившейся ситуации в Минфин России.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
11 марта 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Учет перенаема земельного участка новым арендатором 2024
О передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка
В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — Земельный кодекс) имущественные отношения по владению, пользованию и распоряжению земельными участками, а также по совершению сделок с ними регулируются гражданским законодательством, если иное не предусмотрено земельным, лесным, водным законодательством, законодательством о недрах, об охране окружающей среды, специальными федеральными законами.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 607 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) законом могут быть установлены особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.
Таким образом, нормы земельного законодательства являются специальными и имеют приоритетное значение по отношению к нормам гражданского законодательства при регулировании имущественных отношений по владению, пользованию и распоряжению земельными участками.
В соответствии с пунктом 7 статьи 448 Гражданского кодекса, если в соответствии с законом заключение договора возможно только путем проведения торгов, победитель торгов не вправе уступать права и осуществлять перевод долга по обязательствам, возникшим из заключенного на торгах договора. Обязательства по такому договору должны быть исполнены победителем торгов лично, если иное не установлено в соответствии с законом.
Вместе с тем, пунктом 5 статьи 22 Земельного кодекса установлено, что арендатор земельного участка, за исключением резидентов особых экономических зон — арендаторов земельных участков, вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу, в том числе отдать арендные права земельного участка в залог и внести их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества либо паевого взноса в производственный кооператив в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия арендодателя при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.
В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется.
Также, согласно пункту 9 статьи 22 Земельного кодекса при аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на срок более чем пять лет арендатор земельного участка имеет право, если иное не установлено федеральными законами, в пределах срока договора аренды земельного участка передавать свои права и обязанности по этому договору третьему лицу, в том числе права и обязанности, указанные в пунктах 5 и 6 указанной статьи, без согласия арендодателя при условии его уведомления.
При этом при аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на срок менее чем пять лет арендатор земельного участка вправе передавать свои права и обязанности по такому договору третьему лицу только с согласия арендодателя.
С учетом вышеизложенного, арендаторы земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, вправе передавать свои права и обязанности по договору аренды, в том числе заключенному по результатам торгов, третьему лицу, за исключением случаев, установленных Земельным кодексом или иными специальными федеральными законами.
Учет перенаема земельного участка новым арендатором 2024
Текущая версия Вашего браузера не поддерживается.
Скачайте обновленную версию Вашего браузера или установите новый:
- Главная
- Правовые ресурсы
- Финансовые консультации
- Схемы корреспонденций счетов
- 20 ноября 2015 года
Ситуация:
Как отражается в учете организации — нового арендатора, применяющего метод начисления в налоговом учете, приобретение прав и обязанностей по договору аренды земельного участка (перенаем) у прежнего арендатора?
). Стоимость земельного участка, указанная в договоре аренды, — 12 000 000 руб., оставшийся срок действия договора аренды — 18 месяцев. Участок будет использоваться в производственных целях.
Переход права аренды по договору перенайма к новому арендатору зарегистрирован. При подаче заявления на регистрацию перенайма новым арендатором уплачена госпошлина в сумме 22 000 руб. Участок передан новому арендатору после государственной регистрации.
Плата за перенаем перечислена после передачи участка.
Ситуация:
Как отразить в учете организации начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности работнице, если она представила заявление о замене календарных лет в расчетном периоде в связи с тем, что в двух календарных годах, непосредственно предшествующих заболеванию, работница находилась сначала в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком?
Согласно представленному 28.07.2015 листку нетрудоспособности работница была нетрудоспособна вследствие заболевания 14 календарных дней. Сумма выплат в пользу работницы за расчетный период, на которую начислены страховые взносы в ФСС РФ, за 2013 г . составила 236 000 руб., за 2014 г . облагаемые страховыми взносами доходы отсутствовали.
Работница представила заявление о замене календарных 2013 и 2014 гг. в расчетном периоде на 2011 и 2012 календарные годы соответственно. Сумма облагаемых страховыми взносами в ФСС РФ доходов работницы за указанный период составила: за 2011 г . — 484 000 руб., за 2012 г . — 538 000 руб.
Страховой стаж работницы, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет шесть лет. Пособие перечислено на банковский счет работницы одновременно с заработной платой, начисленной за июль 2015 г . Работница занята в основной хозяйственной деятельности организации.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Ситуация:
Как отразить в учете организации, расположенной в районе Крайнего Севера, оплату проезда работника к месту проведения отпуска и обратно, если место проведения отпуска находится за границей? Согласно коллективному договору организация раз в два года оплачивает работникам расходы на проезд к месту проведения отпуска и обратно вне зависимости от места его проведения.
Оплата производится после представления проездных документов (билетов), подтверждающих фактически произведенные расходы на проезд. Работник, для которого организация является основным местом работы, по возвращении из отпуска представил:
— авиабилеты, подтверждающие его проезд к месту проведения отпуска за границей и обратно, на общую сумму 66 000 руб.;
— справку о стоимости перелета от аэропорта вылета на территории РФ до места пересечения границы РФ в направлении места использования отпуска и обратно, выданную транспортной организацией, на сумму 45 000 руб.
Компенсация стоимости проезда перечислена работнику на его лицевой банковский счет.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Ситуация:
Как отразить в учете начисление и выплату заработной платы работнику — гражданину Республики Беларусь (РБ), временно пребывающему на территории РФ и являющемуся налоговым резидентом РФ?
Заработная плата работника установлена в виде должностного оклада. Согласно коллективному договору начисление и выплата работникам заработной платы производятся дважды в месяц в безналичной форме путем перечисления денежных средств на банковские счета работников. В текущем месяце работнику начислены:
— заработная плата за первую половину месяца — 20 238,10 руб.;
— заработная плата за вторую половину месяца — 24 285,71 руб.
Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Ситуация:
Как отразить в учете организации возврат налоговым органом излишне взысканного налога на добавленную стоимость (НДС)?
По результатам выездной налоговой проверки организации доначислен к уплате в бюджет НДС в сумме 460 000 руб., о чем предъявлено соответствующее требование. Проверка проведена за прошлый календарный год после утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Доначисление произведено в связи с тем, что налоговый орган счел неправомерным принятие к вычету вышеуказанной суммы НДС по причине имеющихся недостатков в оформлении счета-фактуры.
Во исполнение требования налогового органа организация перечислила в бюджет доначисленную сумму и обратилась в суд. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку недостатки счета-фактуры, по мнению суда, не препятствуют принятию НДС к вычету. Организация подала в налоговый орган заявление о возврате излишне взысканного НДС. Денежные средства возвращены организации в установленный Налоговым кодексом РФ срок.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Ситуация:
Как отразить в учете организации приобретение у кредитора по договору цессии (уступки) денежного требования, возникшего из договора оказания услуг (реализация которых облагается по ставке 18%), и последующую переуступку приобретенного денежного требования другой организации (новому кредитору) по более высокой цене на условиях 100%-ной предоплаты?
Организация приобрела право денежного требования по цене 759 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) у кредитора (цедента), который приобрел его по договору цессии. Величина приобретенной дебиторской задолженности составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Расчет с кредитором произведен в месяце приобретения обязательства должника.
До истечения срока погашения обязательства должника, установленного договором возмездного оказания услуг, денежное требование переуступается новому кредитору (цессионарию) за 868 000 руб. (в том числе НДС). В соответствии с условиями договора цессии, по которому приобретенное право требования уступается организацией, право требования считается переданным на дату подписания акта об уступке права требования, который подписан в течение трех дней после перечисления цессионарием денежных средств.
В соответствии с учетной политикой организации доходы по финансовым вложениям (в том числе от уступки права требования) признаются прочими поступлениями.
Для целей налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления.
Ситуация:
Как отразить в учете организации-подрядчика получение от заказчика компенсации понесенных при выполнении работ затрат (проезда работников к месту выполнения работ) сверх стоимости выполненных работ, установленной договором подряда, если по условиям договора обязанность по оплате таких затрат возложена на заказчика (частичное иждивение заказчика)?
). Факт оказания транспортных услуг подтвержден актом приемки-сдачи оказанных услуг. Заказчик выплатил соответствующую компенсацию путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации.
Ситуация:
Как отразить в учете организации (перевозчика) услуги по международной перевозке груза (вывоз товаров за пределы РФ), если оплата услуг производится на условиях 100%-ной предоплаты?
Перевозка груза осуществлена автомобильным транспортом по договору перевозки, заключенному между организацией-перевозчиком и грузоотправителем, в отчетном периоде, следующем за периодом поступления предоплаты. Договорная стоимость перевозки (провозная плата) составляет 80 000 руб. Фактическая себестоимость оказанных услуг составляет 68 000 руб.
Расходы, связанные с оказанием услуг перевозки, оплачены в отчетном периоде их оказания. Стоимость перевозимого груза, указанная в товаросопроводительных документах, составляет 560 000 руб. Оказание услуг перевозки подтверждается подписанием акта приемки-сдачи оказанных услуг по установленной договором форме.
Сумма «входного» НДС (9500 руб.) по материалам (работам, услугам), приобретенным для осуществления международной перевозки, к моменту оказания услуг к вычету не принята.
Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0% по международной перевозке, собраны организацией в установленный законодательством срок.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Учет перенаема земельного участка новым арендатором
Как отражается в учете организации — нового арендатора, применяющего метод начисления в налоговом учете, приобретение прав и обязанностей по договору аренды земельного участка (перенаем) у прежнего арендатора?
). Стоимость земельного участка, указанная в договоре аренды, — 12 000 000 руб., оставшийся срок действия договора аренды — 18 месяцев. Участок будет использоваться в производственных целях.
Переход права аренды по договору перенайма к новому арендатору зарегистрирован. При подаче заявления на регистрацию перенайма новым арендатором уплачена госпошлина в сумме 22 000 руб. Участок передан новому арендатору после государственной регистрации.
Плата за перенаем перечислена после передачи участка.
Гражданско-правовые отношения
Арендатор земельного участка (за исключением резидентов особых экономических зон) вправе осуществить его перенаем (т.е. передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу) в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия арендодателя земельного участка при условии его уведомления в разумный срок (если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное). В этом случае ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется. Это следует из совокупности норм п. 5 ст. 22 Земельного кодекса РФ, п. 2 ст.
615 Гражданского кодекса РФ, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства».
Поскольку в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и перевода долга (гл. 24 ГК РФ). На это указано, например, в Письмах Минфина России от 12.10.2009 N 03-05-05-03/12, ФНС России от 01.08.2011 N ЕД-4-3/12444@. Такая точка зрения поддержана судебной практикой (см., например, Определение ВАС РФ от 23.05.2012 N ВАС-5805/12 по делу N А26-10902/2010).
Вопрос о применении положений гл. 24 ГК РФ о перемене лиц в обязательстве при перенайме арендованного имущества рассмотрен в Путеводителе по судебной практике. Аренда.
Общие положения.
Передача прав и обязанностей по договору аренды земельного участка (перенаем), как и сам договор аренды земельного участка (заключенный на срок не менее года), оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 25, п. 2 ст.
26 ЗК РФ, п. п. 1, 2 ст. 389, п. 4 ст. 391, п. п. 1, 2 ст.
609 ГК РФ.
Вопросы о государственной регистрации соглашения о перенайме к договору аренды, подлежащему государственной регистрации, рассмотрены в Путеводителе по судебной практике. Аренда. Общие положения.
Государственная пошлина
За государственную регистрацию перехода права аренды земельного участка к новому арендатору по договору перенайма взимается государственная пошлина, размер которой в настоящее время установлен пп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ.
Размер указанной госпошлины для организаций составляет 22 000 руб. (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Плательщиком госпошлины при государственной регистрации прав является заявитель — лицо, обращающееся за совершением регистрационных действий (пп. 1 п. 2 ст. 333.17, п. 2 ст.
333.18 НК РФ). Заявителем может быть одна из сторон или обе стороны договора перенайма (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
В данном случае заявителем и, соответственно, плательщиком госпошлины является новый арендатор.
Государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений на совершение регистрационных действий либо в случае, если заявления на совершение таких действий поданы в электронной форме, после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Государственная пошлина относится к федеральным сборам (п. 10 ст. 13, п. 1 ст.
333.16 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную прежним арендатором в составе платы за перенаем, организация принимает к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что приобретенные арендные права предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (т.е. данный земельный участок предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности), приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст.
172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
В данной консультации исходим из предположения, что указанные условия принятия НДС к вычету выполняются.
Бухгалтерский учет
Действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлен какой-либо специальный порядок отражения в учете затрат, связанных с перенаймом. Такой порядок организация должна разработать самостоятельно исходя из норм действующих ПБУ, а также международных стандартов финансовой отчетности. При этом действующие ПБУ применяются в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (п.
7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Для учета указанных затрат организации следует определить, соответствуют понесенные затраты критериям их признания в качестве актива или же они должны быть признаны расходом.
Общие критерии признания в учете затрат в качестве актива установлены Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997).
Согласно п. 7.2 Концепции активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Такое понятие, как контроль над хозяйственными средствами, Концепцией не раскрыто. Однако оно присутствует, в частности в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», введенном в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н, согласно п. 13 которого предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.
Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке, либо иным способом.
По договору перенайма у организации возникает юридическое право вступить в качестве нового арендатора в договор аренды. Однако иных прав, в том числе прав извлекать экономические выгоды из арендуемого имущества, договор перенайма не предусматривает. Указанные экономические выгоды будут извлекаться из договора аренды, и за это будет уплачиваться соответствующая арендная плата.
В связи с чем, на наш взгляд, можно говорить о том, что контроль над хозяйственными средствами в виде затрат, связанных с перенаймом, а также возможность извлекать экономические выгоды из ресурса, лежащего в их основе (получение прав и обязанностей арендатора), у организации отсутствуют. При таком подходе затраты на перенаем можно рассматривать как не удовлетворяющие критериям их признания в качестве актива .
Соответственно, такие затраты должны быть признаны расходом, что следует из п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 8.6.3, 8.6.5 Концепции.
Отметим, что такой подход соответствует требованию осмотрительности (большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) (абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008).
Затраты на перенаем земельного участка, используемого в производственных целях, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99.
В отношении платы за перенаем такие условия считаются выполненными на дату вступления в арендные права, т.е. на дату государственной регистрации перенайма.
В отношении расходов в виде госпошлины за регистрацию перенайма условия признания расходов выполняются на дату подачи документов на государственную регистрацию (поскольку именно в этот момент, как указывалось выше, возникает обязанность по уплате госпошлины).
По общему правилу расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и признаются в отчете о финансовых результатах в том отчетном периоде, в котором признается доход от их продажи (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99).
Напомним, что правила учета затрат и исчисления себестоимости устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (как правило, отраслевыми) (п. 10 ПБУ 10/99). В данной консультации порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг), в которой учтены затраты на перенаем, не рассматривается и бухгалтерские записи, связанные с ее списанием, не приводятся.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок .
Налог на прибыль организаций
Расходы, связанные с перенаймом, как отдельный вид расходов в гл. 25 НК РФ не поименованы.
Плата за перенаем земельного участка, используемого для извлечения дохода, удовлетворяющая критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, может признаваться расходом, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст.
264 НК РФ.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 ст.
272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно разъяснениям налоговых органов при применении в налоговом учете метода начисления плата за перенаем учитывается в составе расходов на последнее число отчетного периода равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды земельного участка (абз. 3 п. 1, пп. 3 п. 7 ст.
272 НК РФ, Письма УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573, от 27.01.2004 N 26-12/5331).
В данной консультации исходим из предположения, что организация, руководствуясь приведенными разъяснениями, учитывает плату за перенаем равномерно в течение оставшегося срока аренды, т.е. ежемесячно в составе расходов признается плата за перенаем земельного участка в размере 20 000 руб. ((424 800 руб. — 64 800 руб.) / 18 мес.).
Что касается государственной пошлины за регистрацию перенайма, то она учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату ее начисления (дату подачи заявления на госрегистрацию) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст.
272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 22.05.2008 N 03-03-06/1/328).
Применение ПБУ 18/02
В данном случае расход в виде платы за перенаем земельного участка в бухгалтерском учете признается единовременно на дату государственной регистрации, а в налоговом учете — равномерно в течение оставшегося срока аренды. Следовательно, в месяце признания в бухгалтерском учете указанного расхода возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые будут уменьшаться (погашаться) по мере признания расхода в виде платы за перенаем земельного участка в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
68-НДС «Расчеты по НДС»;
68-гп «Расчеты по государственной пошлине»;
68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».