13.12.2007 распечатать Самыми спорными с точки зрения налогового учета являются консультационные услуги. Налоговики нередко отказываются признать их при расчете налога на прибыль. Они считают, что фирмы используют такие услуги как «прикрытие» для занижения налоговой базы. Однако большинство фирм не может обойтись без консультационной помощи.
Как быть бухгалтеру: идти на поводу у налогового инспектора или попытаться его переубедить?
Необходимость консультационных услуг в предпринимательской деятельности очевидна. В настоящее время трудно представить организацию, способную исключительно своими силами разобраться в ежедневно увеличивающемся потоке правовой информации. Вместе с тем, консультационные услуги привлекают особое внимание налоговых органов. Нематериальный характер, высокая стоимость и непрозрачная структура цены делают консультационные услуги идеальным инструментом так называемой налоговой оптимизации. Такие услуги учитываются в размере фактической стоимости, и к ним предъявляются общие требования, которые перечислены в статье 252 Налогового кодекса: надлежащее документальное подтверждение, экономическая оправданность, связь с деятельностью, которая направлена на извлечение дохода.
Рассмотрим каждое из них подробнее.
Расходы налицо
В Налоговом кодексе под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если расходы были произведены на территории иностранного государства, они должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства. Документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы, — также доказательство затрат.
Оформление же в соответствии с действующим российским законодательством означает соответствие документов требованиям, установленным статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, в указанной статье приводится порядок оформления первичных документов фирмы.
это важно
Затраты на аудиторские, юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Документальное подтверждение
Чтобы налоговые органы не сочли расходы, принятые в целях налогообложения прибыли, необоснованными позаботьтесь о документальном «багаже». Подтвердить оказание консультационных услуг помогут: 1. Акт сдачи-приемки услуг.Унифицированной формы акта не существует.
Поэтому стороны должны разработать ее самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты, перечисленные в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, например, в ряде судебных споров отсутствие в актах сдачи-приемки услуг всех необходимых реквизитов позволило суду сделать вывод об отсутствии документального подтверждения затрат на консультационные и информационные услуги (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А13-11980/04-15). 2. Отчет об оказанных услугах.Заметим, что налоговые органы тщательно изучают содержание консультационных отчетов.
Общеизвестные теоретические сведения в них и отсутствие конкретных рекомендаций заказчику дают налоговикам повод усомниться в практической ценности такой информации для фирмы и, соответственно, в экономической оправданности расходов на приобретение этих сведений. Отметим, что в такой ситуации суды нередко поддерживают налоговые органы (постановление ФАС Поволжского округа от 17 мая 2007 г. по делу № А12-16837/06-С36). Хотя решения в пользу налогоплательщиков — тоже не редкость (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 июля 2007 г. по делу № А82-11981/2006-20, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. по делу № Ф04-5904/ 2006(37326-А27-31), постановление ФАС Поволжского округа от 10 июля 2007 г. по делу № А06-5861/2006-13).
Чтобы доказать налоговикам значимость консультационных услуг отчет должен содержать конкретную информацию и рекомендации применительно к потребностям заказчика и не должен носить теоретический обезличенный характер. 3. Заявки заказчика.Отчет могут заменить или дополнить заявки заказчика на дачу конкретных рекомендаций и соответствующие ответы исполнителя, также подготовленная исполнителем в рамках оказания услуг документация и т. д.
Экономическая оправданность
- доказательства более высокой квалификации привлеченных специалистов;
- отсутствие необходимых специалистов в штате организации;
- значительный объем выполняемой работы;
- сокращение издержек на производство и управление в связи с привлечением сторонних специалистов.
это важно
Суд не запрещает фирме принимать в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты на консультационные услуги, даже если за отчетный (налоговый) период она понесла убыток.
Главное не результат, а процесс!
На практике налоговые органы оспаривают экономическую оправданность затрат на консультационные услуги, если по их завершению у налогоплательщика нет объективного улучшения показателей деятельности.
Однако суды не рассматривают это как обязательное условие. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 2 мая 2006 г. по делу № А56-18791/2005 сделал вывод о том, что по смыслу статьи 252 Налогового кодекса экономическая обоснованность понесенных фирмой расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.
Примечательными оказались выводы судей в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 июля 2007 г. по делу № А56-35010/ 2006. Суд указал, что налоговое законодательство не содержит понятия «экономически оправданных затрат». Следовательно, экономическая обоснованность тех или иных расходов относится к оценочной категории и самостоятельно определяется фирмой в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей его финансово-хозяйственной деятельности.
При этом фирма должна руководствоваться нормами главы 25 Налогового кодекса.
Связь расходов с производством
Оценка связи расходов с производством также во многих случаях является спорной и требует индивидуального рассмотрения.
Так, полученная в рамках консультационных услуг информация расценивается как связанная с производством, если она касается сферы деятельности налогоплательщика: фирма заключает договоры с контрагентами, наращивает обороты, стабилизирует свое финансовое состояние (постановление ФАС Московского округа от 14 февраля 2006 г. по делу № КА-А40/306-06).
НДС: прямая зависимость
Как известно, акт оказания консультационных услуг — основание для составления счета-фактуры (ст. 168 НК РФ). Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 обязательным реквизитом счета-фактуры является описание выполненных работ, оказанных услуг.
Естественно, описание услуг в счете-фактуре должно быть идентично указанному в акте.
Неподтверждение налогоплательщиком оказания ему консультационных услуг может послужить основанием для вывода судов о неправомерном предъявлении к вычету НДС, уплаченного по выставленным ему контрагентом счетам-фактурам (постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2007 г. по делу № Ф09-588/07-С3).
М. Антонова, ведущий консультант отдела консалтинга аудиторско-консалтинговой группы «ФинЭкспертиза»
Консалтинговые услуги: за и против
24.04.2009 распечатать Статья «расходы на консалтинговые услуги» пользуется пристальным вниманием со стороны налоговых органов. И это не случайно, ведь многие фирмы под их маскировкой проводят значительные суммы. Зачастую решать, кто прав в споре, приходится суду.
Чтобы этого не произошло, стоит оформлять операции по оказанию консалтинговых услуг так, чтобы не вызвать подозрение налоговиков.
Сегодня вам предложат самые разнообразные услуги консалтинга: управленческий, кадровый, юридический, налоговый, информационный. И на этом список не закончится. Вот только волшебный секрет того, как не нажить себе проблем с налоговыми органами, пользуясь такими услугами, вам не сообщат. И все потому, что предугадать, к чему придерутся налоговики при проверке обоснованности расходов, сложно.
И все же можно. Оказывается, многое зависит от того, как документально оформлена операция по оказанию консалтинговых услуг.
Учесть можно, только осторожно
О том, что налогоплательщик может включить расходы на консультационные услуги при расчете налога на прибыль, сказано в подпункте 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В то же время если консультации были связаны с приобретением основных средств или нематериальных активов, то их стоимость войдет в стоимость соответствующего актива и будет погашаться через амортизацию (п. 1 и 3 ст.
257 НК РФ). Расходы на такие услуги должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ).
Об экономической обоснованности скажем чуть позже, а пока рассмотрим, какие документы послужат «алиби» для консалтинговых услуг.
это важноКак оформлены документы, подтверждающие оказание консалтинговых услуг, — на это налоговый инспектор обратит пристальное внимание, раздумывая, предоставлялись ли услуги на самом деле или нет. Акты приема-передачи оказанных услуг, отчеты и счета-фактуры подвергнутся особой проверке.
Подтвердите документально!
Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Такое свойство требует уделять пристальное внимание документальному обеспечению факта оказания услуги. Именно документы играют важную роль при решении вопроса о том, предоставлялась ли она на самом деле или нет. Факт оказания услуги подтвердят: 1. Договор.
Во-первых, он необходим потому, что для всех договоров, заключаемых между юридическими лицами, обязательна письменная форма. Во-вторых, только по нему можно понять, об оказании какой услуги договорились стороны. Поэтому в договоре важно четко определить предмет и перечень оказываемых услуг. Согласно статье 779 Гражданского кодекса, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется их оплатить.
При этом если иное не установлено соглашением сторон, то услуги оказываются непосредственно исполнителем. Если последний предполагает привлечь к работе каких-либо иных лиц, то это целесообразно указать в договоре. Также в договоре или приложениях к нему можно определить критерии, по которым оценивается качество услуг.
Например, проводить консультацию должны только специалисты определенного уровня. При оказании услуг по аудиту или налоговому консультированию таким критерием может выступить отсутствие за соответствующий период претензий налогового органа. Стоит указать и на то, что возможны отрицательные результаты при оказании консультационных услуг. Например, исполнитель защищает интересы организации в суде и в итоге отказано в удовлетворении требований фирмы полностью или частично. Тем не менее сотрудники исполнителя услуги оказали — они присутствовали в судебных заседаниях, все документы готовили качественно и в срок.
К договору желательно приложить техническое задание, программу или концепцию консультационных услуг. 2. Акт приема-передачи оказанных услуг.Акт подтвердит факт оказания услуги, а также поможет определить, в каком периоде нужно учесть расходы на услуги (подп.
3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В альбомах унифицированных форм нет типовой формы такого акта. При его составлении следует предусмотреть подробный перечень оказанных услуг, их содержание и объем, а не просто наименование и стоимость. 3.
Отчет исполнителя.Ни гражданским, ни налоговым законодательством не предусмотрено, что такой отчет должен быть обязательно. Хотя только им можно компенсировать «неосязаемость» услуги, в особенности по консультированию. Так, в отчете может быть указано, какую информацию использовал исполнитель для оказания услуг, ее источник, какие нормативные акты были проанализированы, какие документы представлены заказчиком, выводы. Обычно также указываются возможные риски для заказчика, если он последует (или не последует) советам консультанта.
Отчет поможет достичь двух целей. Во-первых, прояснить характер услуги и ее предмет (в совокупности с договором). Во-вторых, документально подтвердить факт ее оказания. При наличии отчета в акте приема-передачи можно ограничиться отсылкой к договору и отчету. 4.
Счет-фактура (для НДС).5. Платежные документы об оплате услуг исполнителя.Они необходимы, если учетной политикой предприятия установлено, что датой признания расходов на консультационные услуги является дата расчетов (подп. 3 п. 7 ст.
272 НК РФ). В этом случае платежные документы будут подтверждать своевременность учета расходов. Итак, главное, чтобы документы, подтверждающие понесенные расходы, были в порядке.
Рассмотрим, в каких случаях суды на стороне компаний, а в каких против.
Аргументы «за»
Обычно суды выступают в поддержку компаний при наличии всех необходимых документов, подтверждающих факт оказания услуг. К примеру, ФАС Северо-Западного округа (постановление от 1 ноября 2007 г. по делу № А13-7470/2006-21) установил, что фирма правомерно использовала консалтинговые услуги. Этот факт подтвержден всеми необходимыми документами. В качестве доказательств налогоплательщик представил ежемесячные акты приемки-сдачи услуг, ежеквартальные отчеты о работе, проекты документов, судебные акты, анализ выполнения производственного и финансового планов, бюджета и графика движения денежных средств, отчет о финансовых показателях работы, счета-фактуры. Да уж, такой список не может не растопить сердце судьи!
Также суды встанут на сторону налогоплательщика, если он докажет наличие конкретного эффекта от полученных услуг. Пример тому — постановление ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2007 г. по делу № А65-7573/2006-СА2-9. В качестве доказательства фирма сослалась на то, что полученные услуги благоприятно сказались на ее деятельности.
По итогам процедур консалтинга учет изменился в лучшую сторону, были выявлены и учтены дебиторы и кредиторы, наладилась работа с поставщиками и подрядчиками, уменьшился расход товарно-материальных ценностей. Это еще не все! Организация–заказчица услуг получила задолженность по кредитам, подотчетные лица вернули в кассу все долги и т. д. Положительный эффект налицо. Однако суды не всегда встают на сторону налогоплательщиков. Коллекция аргументов «против» куда больше, чем «за».
Судите сами.
Доводы «против»
Как правило, налоговые органы делают выводы о фиктивности консалтинговых услуг в следующих случаях. 1. Компания-исполнитель не представляет отчетность и находится не по фактическому адресу, а также зарегистрирована по прошествии нескольких месяцев после заключения договора и пр.Вот пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2007 г., 23 мая 2007 г. № Ф04-2201/2007(34726-А46-40), № Ф04-2201/2007(34277-А46-40) по делу № 11-446/05.
Суд указал, что исполнитель был зарегистрирован в качестве юридического лица 11 июня 2002 года, поэтому не мог 1 февраля 2002 года заключить договор о предоставлении консалтинговых услуг. Также отмечено, что с момента регистрации данной организации в качестве юридического лица и до подписания акта выполненных работ прошел один месяц. А за этот период фактически не могли быть исполнены все формы консалтинговых услуг, которые были прописаны в договоре. 2. Цена явно завышена или расходы на консультационные услуги являются экономически необоснованными.
Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 18 июля 2007 г. № Ф09-5485/07-С3 по делу № А76-11391/06 суд пришел к выводу, что расходы на услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета экономически не обоснованы. Выявлено, что налогоплательщик использовал схему, направленную на искусственное увеличение затрат. А в деле от 20 февраля 2007 г. № А26-1241/2006-23, рассмотренном ФАС Северо-Западного округа, суд обратил внимание на то, что юридические услуги по оспариванию действий налогового органа были оказаны налогоплательщику уже после того, как судами были приняты судебные акты в его пользу.
В связи с отсутствием причинно-следственной связи между фактом оказания услуг и их результатом суд признал расходы на оказанные услуги экономически необоснованными, не направленными на получение дохода и не соответствующими обычаям делового оборота. Кроме того, арбитры посчитали несоразмерной стоимость консультационных услуг. 3.
Расходы на приобретение услуг документально не подтверждены.Особенно часто в этом случае налоговые органы предъявляют претензии к актам приема-передачи оказанных услуг, отчетам и счетам-фактурам. К примеру, в актах не всегда содержится подробный перечень оказанных услуг, то есть они являются формальными. Так, в постановлении от 22 июня 2007 г., 29 июня 2007 г. № КА-А40/4961-07-П по делу № А40-76063/05-4-347 ФАС Московского округа пришел к выводу, что акты выполненных работ и отчеты по результатам проведенных исследований не отражают конкретный состав и характер оказанных услуг. При этом они не несут информации, которая в дальнейшем могла быть использована для увеличения объема продаж, из них невозможно установить объем оказанных услуг по договору.
4. Наличие в штате соответствующих профильных единиц.Часто в качестве обстоятельства, свидетельствующего о необоснованности консультационных услуг, налоговики приводят довод о наличии в штате предприятия подразделений с аналогичными функциями. Примером такого вывода послужит постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. по делу № А42-5065/2006.
Но, как правило, судами этот довод не принимается. Ведь зачастую налоговые органы не приводят каких-либо специфических аргументов. В уже упоминавшемся постановлении от 27 сентября 2007 г. по делу № А65-7573/2006-СА2-9 ФАС Поволжского округа суд указал, что представленные в материалах дела должностные инструкции экономиста, бухгалтера и юриста свидетельствуют о том, что на должностных лиц возложено ведение текущей работы. А какие-либо функции, позволяющие провести комплексный анализ деятельности предприятия по оптимизации объемов работы, не предусмотрены.
Аналогичные постановления вынес ФАС Северо-Западного округа 7 декабря 2007 г. по делу № А66-2645/2007, 8 ноября 2007 г. по делу № А42-1997/2005. Согласно представленным отчетам, такая аналитическая и практическая работа проведена специализированной фирмой. При этом доказательства, что работники фирмы–заказчицы услуг могли выполнить объем работы, который был поручен консультанту, собственными силами, инспекция не представила. Это касается не только наличия в штате соответствующих профильных единиц.
Должные аргументы налоговики не приводят и в других случаях необоснованности или фиктивности расходов на консалтинговые услуги. Это и документальная неподтвержденность расходов, и, что встречается гораздо чаще, доводы о получении организацией необоснованной налоговой выгоды. В последнем случае налоговые органы используют все возможные критерии признания полученной выгоды необоснованной, указанные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Это отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды (п. 5 постановления ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Так что этот документ следует принять на вооружение, если налоговая предъявит претензии в получении необоснованной выгоды, в том числе и в виде расходов на консультационные услуги.
Контраргументы организации должны быть направлены на то, чтобы доказать отсутствие соответствующих признаков.
- всех необходимых документов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2007 г. по делу № А13-7470/2006-21);
- конкретного эффекта от полученных услуг (постановление ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2007 г. по делу № А65-7573/2006-СА2-9).
И. Мучичка,
руководитель отдела налогообложения и судебной защиты
аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем»
Консультационные услуги и НДС
Облагаются ли консультации НДС? Казалось бы, вопрос очень простой: это обычная деятельность по оказанию услуг, которая облагается налогом. Существует ряд нюансов, в которых бухгалтеру лучше разобраться заранее, чтобы упростить себе работу.
Какие услуги считаются консультационными
- установки и использования ПО;
- коммерческой деятельности и управления;
- юриспруденции и применения правовых норм;
- разработки методики бухгалтерского учета, учета производственных затрат, использования бюджета;
- налоговое консультирование;
- консультации в области архитектуры, строительства и пр.
Консультации могут оказываться в устной и письменной форме, а также в виде совершения определенных действий (например, в области права). Письменная форма предполагает обоснованные письменные рекомендации, заключения специалистов. Консультации могут быть разовыми и в форме абонентского обслуживания, индивидуальными и групповыми. Основой служит, как правило, договор возмездного оказания услуг или договор поручения.
Может иметь место разовое устное оказание услуг. Тогда они документируются на основе выставленных исполнителем документов, в частности счета-фактуры.
Любой вариант консультаций в общем случае облагается НДС по ставке 20%, поскольку имеет место реализация услуг (НК РФ, ст. 146 п. 1).
Когда НДС можно не применять
Есть исключения из общего правила. Прежде всего, НДС не платится, если речь идет об оказании консультационных услуг органами государственной власти и местного самоуправления (НК РФ, ст. 146 п. 2-4) – они имеют исключительные полномочия оказывать такие услуги по закону.
Не платят НДС с консультаций фирмы и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, иные хозяйствующие субъекты, освобожденные от уплаты НДС или не являющиеся плательщиками налога в силу ряда статей НК РФ (например, НК РФ, ст. 346.11 п. 2 в отношении УСН).
Еще один случай – консультационные услуги оказаны не на территории РФ (ст. 146 п. 1-1, ст. 148).
Обычно с определением места реализации услуг у бухгалтера возникает больше всего вопросов.
Кто и как платит НДС с услуг
Оказание консультационных услуг на территории РФ не подвергается сомнению, если приобретающая услуги сторона зарегистрирована в РФ. Не важно в данном случае, фирма заказывает консультацию или предприниматель. Проживающее в России физлицо – заказчик – тоже однозначно указывает на место, где услуга реализована.
Местом реализации услуги будет РФ и в следующих случаях:
- здесь находится постоянно действующий исполнительный орган;
- здесь находится место управления юрлицом;
- Россия обозначена в учредительных документах как место ведения деятельности.
Оказание консультационных услуг иностранной компании-нерезиденту от обязанности начисления НДС нашу фирму освобождает. В то же время, если у покупателей есть представительство на территории РФ, налог следует исчислить – местом деятельности в данном случае является РФ.
Налог заплатит и российская фирма-заказчик консультации (как налоговый агент), если услугу ей оказал нерезидент, с суммы, уплачиваемой консультанту.
Обратим внимание, что при расчетах НДС в качестве налогового агента базой для расчета будет стоимость консультации в сумме с налогом (НК РФ, ст. 161-1). НДС к перечислению в бюджет определяют расчетным путем (20/120): НДС = база*20/120.
Налог начисляют в день оплаты, предоплаты, аванса, по каждой выплате зарубежному консультанту и перечисляют в бюджет.
Эту сумму можно предъявить в том же периоде к вычету. Если фирма исполнила требования законодательства, при возникновении споров с ФНС суд будет на ее стороне.
Пример.Фирма приобрела у турецкой компании консультацию и в качестве налогового агента удержала у иностранцев НДС, ФНС отказала в возмещении предъявленного к вычету НДС. Чиновники мотивировали свою позицию нереальностью оказанных услуг и созданием компаниями формального документооборота. Суд отказ в возмещении НДС законным не признал, поскольку налог рассчитан (хоть и не перечислен в бюджет).
О формальном характере хозяйственных операций речи не идет.
Консультационные услуги иностранных фирм, оказываемые ими в электронной форме, облагаются НДС (ст. 174.2 НК РФ) по ставке 16,67%. Уплачивает налог сама иностранная компания либо российская фирма-посредник.
Если посредников несколько, платит налог последний в цепочке, ведущий расчеты с российским покупателем консультационных услуг.
Под действие статьи не подпадают консультации, оказываемые по электронной почте. Применяется обычный порядок расчетов по НДС с иностранными компаниями.
Порядок расчета НДС в отношении консультационных услуг в целом не отличается от общеустановленного. Продавец услуг рассчитывает их стоимость, с выделением НДС, и уплачивает налог. Приобретающая сторона имеет право принять налог к вычету.
Налоговую базу определяют по дате подписания акта об оказании услуг. Если в договоре прописано постоянное сотрудничество, то акт, как правило, составляют раз в месяц или раз в квартал.
В учете НДС с консультационных услуг применяются стандартные проводки.
У налогового агента схема будет такой:
- Дт 20 (26 и др.) Кт 60.
- Дт 19 Кт 60 – учтены консультационные услуги и НДС.
- Дт 60 Кт 76/НДС – скорректирована (уменьшена) сумма долга перед продавцом на сумму НДС в бюджет.
- Дт 76/НДС Кт 68 – учтена задолженность по бюджету по НДС.
- Дт 68 Кт 51 – уплата налога в бюджет.
- Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.
У продавца услуг:
- Дт 90/НДС Кт 68.
- Дт 68 Кт 51 – начисление и уплата в бюджет НДС с консультации.
У покупателя услуг:
- Дт 19 Кт 60.
- Дт 68 Кт 19 – учтен и принят к вычету НДС, предъявленный продавцом.
Если выплачиваются авансы:
- Дт 62/НДС Кт 68.
- Дт 68 Кт 62/НДС – начислен НДС с полученного аванса, принят к вычету в момент оказания услуги (у исполнителя).
- Дт 60/НДС Кт 68 – восстановлен НДС с аванса, в прошлом принятый к вычету (у покупателя).
Особенности учета консультационных услуг
Издержки предпринимателей и организаций, связанные с получением нематериальных услуг, привлекают повышенное внимание контролирующих органов. К категории «опасных» в налоговом учете относятся затраты по информационно-консультационным услугам. Суть проблемы в сложности подготовки доказательной базы о том, что консультация по факту имела место, была полезна, а уплаченная стоимость – обоснована.
Вопрос:Работница организации больше двух лет находится в отпуске по уходу за ребенком. На дому она оказывает консультационные услуги по налоговому и бухгалтерскому учету и применяет НПД с 2019 г. (г. Москва).
Вправе ли она оказать организации-работодателю такую услугу разово в рамках НПД?
Посмотреть ответ
Информационно-консультационные услуги
- консультационные;
- юридические;
- бухгалтерские;
- инжиниринговый тип услуг;
- предоставляемые аудиторами и аудиторскими фирмами;
- маркетинговые;
- научно-исследовательского характера;
- опытно-конструкторской разновидности.
Вопрос:Как отразить в учете организации-исполнителя выручку от оказания консультационных услуг на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), оформленного выдачей заказчиком собственного простого дисконтного векселя со сроком погашения на определенный день?
Посмотреть ответ
Консультирование предполагает выдачу клиенту готовой информации. Сфера применения этих сведений может быть любой. Оказание информационных услуг предполагает, что информация по нужной тематике будет собираться, систематизироваться, обобщаться, анализироваться.
Результатом такого комплекса действий станет выдача готовой информационной продукции.
СПРАВОЧНО! Консультационные и информационные услуги могут оказываться устно или в письменной форме.
Гражданское право относит консультационно-информационные услуги к возмездным договорным отношениям (ст. 779 ГК РФ). Предполагается, что заказчик услуг заключает с исполнителем (консультантом) договор.
После выполнения заявленных в соглашении действий производится денежный расчет между сторонами, в роли плательщика выступает заказчик.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для целей бухгалтерского учета издержки, обусловленные консультированием или получением информационных услуг, должны показываться по правилам ПБУ 10/99. Нормы учета относят этот тип затрат к расходам от обычной деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).
Накапливаются они в дебете счета 26 или 25, 20, 44, 91 (зависит от характера услуги и темы консультации, от того, для каких целей требуется данная информация). Проведение в учете осуществляется с участием в корреспонденции счета 60. Признание издержек происходит в периоде, когда услуги были фактически получены.
Привязка операции к дате оплаты не практикуется.
Минфин рекомендует относить стоимость юридических, информационно-консультационных и других видов нематериальных услуг в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализационными мероприятиями. Дата признания издержек привязывается к дате осуществления расчетов или получения документации для последующего расчета. Разрешается ориентироваться и на последний день в отчетном периоде (с.
272 НК РФ).
ВАЖНО!Минфин уточняет, что в расходы стоимость таких услуг можно отнести при одном условии – субъект предпринимательства может доказать обоснованность трат и документально подтвердить факт получения услуги.
Факт оказания и получения услуг проверяется налоговыми органами через оценку реальности заключенной сделки (проверка местонахождения организации, оказавшей услуги, их контактных номеров телефона, соответствие подписей в актах). Первичная документация по хозяйственным операциям может быть признана оправдательной, если оформление бланков соответствует законодательным нормам (присутствует полный перечень обязательных реквизитов, содержание документа совпадает с характером оказываемой услуги).
В договорах и актах необходимо приводить детальную расшифровку оказанных услуг. Использование формулировок общего характера (юридические услуги или информационно-консультационное сопровождение) не является основанием для признания подтверждающей документации действительной. В судебном порядке при отсутствии детализации по услугам договор может быть отнесен к категории незаключенных. Причина заключается:
- в невозможности идентификации перечня вопросов, по которым оказывалась консультация;
- неясности определения временного диапазона выполнения услуг;
- отсутствии признаков, по которым можно проследить цели обращения к консультантам.
Если в договоре и акте нет детализации услуг, этот комплект документов необходимо дополнить справкой или отчетом, составленными в произвольной форме. В них прописывается подробно характер услуг и их состав. В роли первичной подтверждающей документации могут выступать наравне с актами бланки накладных и протоколы проведения консультации.
Для принятия к вычету суммы по НДС необходимо иметь счет-фактуру (оформление регламентировано ст. 169 НК РФ). Обоснование необходимости получения конкретных услуг должно строиться на наличии их прямого влияния на результаты деятельности компании. Налоговые органы отстаивают позицию необоснованности затрат, если после их осуществления не появился доход у предприятия
ВАЖНО! Все признаваемые в налоговом учете издержки должны оказывать непосредственное воздействие на размер доходных поступлений.
Спор с контролирующими органами возможен, если содержание оказываемых сторонними лицами услуг совпадает с должностными функциями одного из штатных специалистов предприятия. Например, в компании по штату числится юрист, должность не является вакантной. Если руководство фирмы обратилось за юридической консультацией не к своему специалисту, а в другую организацию или частному лицу, то понесенные в связи с этим затраты не будут обоснованными.
Необходимо избегать дублирования нематериальными услугами обязанностей штатного персонала.
Судебная практика доказывает, что позицию налоговиков по вопросу обоснованности расходов можно успешно оспорить. Судебные решения свидетельствуют, что оценивать эффективность потраченных ресурсов может только сам субъект хозяйствования. Поводом для включения в расходную налоговую базу может быть как фактическое увеличение доходов, связанное с понесенными затратами, так и намерение в будущем получить дополнительную материальную выгоду или исключить возникновение убытков.
Нематериальные услуги при УСН «доходы минус расходы»
Для упрощенцев действует закрытый перечень издержек, на величину которых можно уменьшать налоговую базу. Их список зафиксирован ст. 346.16 НК РФ. Консультационные услуги в этом разделе Налогового кодекса не упомянуты.
Невозможность зачета в расчете налога по УСН подтверждается в письмах налоговых органов (например, Письмо авторства УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 г. под № 18-11/3/212690@).
Из этого правила может быть несколько исключений:
- Компания, получившая информационные услуги, специализируется на консультировании (оказание нематериальных инфоуслуг является для нее основным направлением деятельности). Расходы должны быть отнесены в состав материальных издержек.
- Аудиторская, бухгалтерская или юридическая консультации. При возникновении спора с ФНС в отношении аудиторской информационной поддержки необходимо обосновывать свою позицию п. 2 ст. 1 Закона от 31.12.2008 г. № 307-ФЗ (в этой части закон определяет, что аудиторские услуги – это не только аудит, но и сопутствующие услуги).
Типовые корреспонденции
В бухгалтерском учете получение информационных или консультационных услуг должно отражаться вне зависимости от их влияния на результаты деятельности. Каждая операция и платеж должны быть показаны в учете проводками, даже если их нельзя принять к учету в налоговом учете. При получении нематериального типа услуг предприятие их приходует, после чего у него возникает обязательство перед контрагентом.
Погасить его можно в наличной или безналичной форме.
Типовые корреспонденции в сегменте учета нематериальных услуг:
- Д26 (или 20, 25, 44) – К60– обозначение факта принятия к учету аудиторских, юридических или других услуг, связанных с обработкой информации и профессиональным консультированием.
- Д19 – К60– выделяется размер НДС, заложенного в счет на оплату услуг.
Если предприятие не планирует включать понесенные затраты в налоговую базу для ее уменьшения, то рекомендуется к счету 26 открыть аналитический субсчет: издержки, не уменьшающие налогооблагаемую величину прибыли. Эта норма актуальна для случаев, когда получаемые консультационные услуги дублируются функциональными обязанностями штатных сотрудников.