В 2024 году в России применяются пять основных налоговых спецрежимов: упрощенная система налогообложения (УСН) и его разновидность — автоматизированная упрощенка (АУСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патент (ПСН), налог на профессиональный доход (НПД, самозанятость). Спецрежимы позволяют сократить платежи в бюджет, но требуют соблюдения ряда ограничений. Расскажем, какие из них можно совмещать.
Алена Лисицына
В этой статье:
- Какие спецрежимы можно совмещать
- УСН + патент
- Численность сотрудников
- Остаточная стоимость основных средств
- Совмещение по одному виду деятельности
- Как распределить доходы и расходы
- Как рассчитать страховые взносы
- ОСНО + ПСН
- ЕСХН + ПСН
Какие спецрежимы можно совмещать
Компании и ИП могут применять одновременно несколько специальных налоговых режимов по разным видам деятельности. Нельзя совмещать ОСНО, УСН и ЕСХН, так как они являются базовыми и распространяются на весь бизнес. Несовместим с другими режимами и налог на профессиональный доход.
АУСН, который в режиме эксперимента введен в Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане до конца 2027 года, также нельзя сочетать с другими налоговыми режимами (подп. 19 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17).
- — УСН + патент;
- — ОСНО + патент;
- — ЕСХН + патент.
Получить патент могут только ИП, поэтому совмещение этих режимов предусмотрено именно для них.
Бесплатно отчитывайтесь через Контур.Экстерн по акции «Тест-Драйв». Только актуальные формы, автоматическая проверка по контрольным соотношениям, и отправка отчётности онлайн.
УСН + патент
Чаще всего ИП совмещают «упрощенку» и патентную систему. У обоих налоговых спецрежимов есть лимиты по доходам и численности сотрудников, но цифры различаются.
188,55 для обычных ставок
251,4 для повышенных ставок
(п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
100 для обычных ставок
130 для повышенных ставок
(п. 15 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
(п. 16 ст. 346.12 НК РФ)
(подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
(п. 5 ст. 346.43 НК РФ)
115 для обычных ставок УСН
145 для повышенных ставок УСН
Для соблюдения лимита доходов при совмещении режимов берется сумма, полученная от всех видов деятельности предпринимателя: как в рамках ПСН, так и по УСН. Если ограничение по доходу в 60 млн рублей превышено, ИП потеряет право на ПСН с первого же дня действия патента и перейдет на УСН (п. 6 ст.
346.45 НК РФ НК РФ). В течение 10 дней с момента превышения лимита ИП обязан сообщить об утрате права на применение ПСН.
Пример 1
ИП Федоров совмещает УСН и ПСН. Патент получен на полгода: с 1 апреля по 30 сентября 2024. На 1 сентября доходы ИП с начала года составили 50 млн рублей по УСН и 11,5 млн рублей по ПСН, всего 61,5 млн рублей.
В этом случае ИП лишается права на применение ПСН с 1 апреля и должен применять УСН (Письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730).
Пример 2
ИП Ковалев применяет УСН и ПСН. Один его патент действует с 1 февраля по 30 июля, второй — с 1 августа по 30 октября по тому же виду деятельности. В сентябре доход предпринимателя на УСН и ПСН составил 61 млн рублей.
Он теряет право на применение ПСН по второму патенту и с 1 августа должен полностью перейти на УСН (Письмо Минфина России от 07.08.2019 № 03-11-11/59523). А вот по истекшему патенту право на применение ПСН не утрачивается.
Приобретение патентов на короткие сроки выгоднее, если вы не уверены, что в течение года ваши доходы не превысят 60 млн рублей.
Численность сотрудников
Ограничение, позволяющее ИП на ПСН нанимать только 15 сотрудников, не распространяется на другие режимы налогообложения (Письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Следовательно, ИП, совмещающий УСН и ПСН, может нанять 130 + 15 = 145 сотрудников (только 15 из которых могут работать по патенту).
В численности сотрудников на ПСН учитываются как работники по трудовому договору, так и исполнители по ГПД. А вот привлеченных самозанятых не учитывают (Письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573).
Работников, одновременно занятых в обоих режимах, безопаснее учитывать на ПСН (Письмо от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138). В то же время есть позиция суда о том, что общий персонал неправомерно включать в численность по какому-то одному режиму (Постановление АС УО от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3 по делу № А07-18263/2009).
Пример
ИП ведет оптовую торговлю на УСН и розничную на ПСН. Бухгалтерией в обоих случаях занимается один и тот же сотрудник, доставкой — общий штат водителей. И бухгалтера, и водителей безопаснее включить в численность по ПСН.
Либо надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Остаточная стоимость основных средств
Остаточная стоимость основных средств на УСН не может превышать 150 млн рублей (п. 16 ст. 346.12 НК РФ). На патенте таких ограничений не предусмотрено.
Поэтому в расчет берутся только ОС по «упрощенке» (Письмо Минфина от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).
Однако если ОС по УСН используются для работы по двум налоговым режимам, остаточную стоимость можно распределить пропорционально доходам, часам работы, площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности (Письмо Минфина от 16.10.2014 № 03-11-06/3/52084) или иным способом, установленных учетной политикой. ИП не обязан формировать ее, но иметь закрепленную учетную политику — в интересах предпринимателя.
Если хотите перестраховаться, не превышайте ограничение в 150 млн рублей в общем по ИП.
Совмещение по одному виду деятельности
НК РФ не позволяет применять ПСН и УСН одновременно по одному и тому же виду деятельности на территории одного района или нескольких районов в одном субъекте. А вот когда деятельность, указанная в патенте, ведется на территории разных субъектов, можно применять ПСН в одном, а УСН в другом субъекте.
Правда, есть и противоположные разъяснения Минфина, но они касаются ИП на ПСН, занимающихся грузоперевозками, которые оказывают услуги и на авто, указанных в патенте, и на не указанных. Так, в Письме от 17.11.2021 № 03-11-11/93016 Минфин разъясняет, что ИП на ПСН обязаны использовать транспорт, указанный в патенте. А чтобы задействовать другой транспорт, ИП может применять «в частности», ОСНО. «В частности» может означать возможность применения и других налоговых режимов, но четкого указания на то, что можно применять режимы, кроме ОСНО, в письме не дается.
Отчитывайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!
Поэтому с уверенностью сочетать работу на УСН и патенте можно, если разделить деятельность:
- По видам. Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами и через объекты без торговых залов/объекты нестационарной торговой сети относятся к разным видам деятельности (подп. 45-46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Можно, например, оформить патент на торговлю в магазинах и павильонах и работать по УСН на других точках. При этом виды патентной деятельности могут быть по-разному разделены в разных регионах. Ориентируйтесь на местное законодательство.
- По территориальному признаку. В патенте должно быть указано, на какой территории он действует: одно муниципальное образование, их группа, территория всего региона. Например, это касается деятельности по грузовым и пассажирским перевозкам, развозной торговли (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Как распределить доходы и расходы
Предприниматели, совмещающие ПСН с другими системами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств, а также хозопераций для каждого режима (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
На ПСН и УСН нужно оформлять соответствующие книги учета.
Вопросов с разделением доходов у ИП обычно не бывает, средства приходят за конкретные товары или услуги. А вот распределение расходов по спецрежимам может вызывать затруднения. Если их отнести либо к патенту, либо к «упрощенке»» невозможно, необходимо поделить расходы пропорционально долям доходов (п.
8 ст. 346.18 НК РФ).
В расчете используются две формулы:
Доля доходов по патенту (или УСН) = Доходы по патенту (или УСН) / Общий доход ИП по патенту и УСН
Доля расходов по патенту (или УСН) = Доля доходов по патенту (или УСН) х Общая сумма расходов ИП
Пример
ИП Кроликов ведет оптовую торговлю на УСН «доходы минус расходы» и розничную на патенте. За отчетный период он получил 20 млн рублей доходов, из которых 15 млн рублей по «упрощенке» и 5 млн рублей по патенту. Расходы в целом по ИП — 2 млн рублей.
Рассчитаем долю доходов на УСН: 15 млн рублей / 20 млн рублей х 100 = 75 %.
Определим долю расходов по УСН: 75 % х 2 млн рублей = 1,5 млн рублей.
Таким образом, расходы ИП по УСН составят 1,5 млн рублей.
Как рассчитать страховые взносы
Налоги на «упрощенке» и патенте можно уменьшать на суммы страховых взносов. При объекте «доходы минус расходы» они идут в расходы. А на УСН «доходы» налог можно уменьшить (п.
3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- на 100 % от налога, если у ИП нет наемных работников;
- на 50 % налога — если сотрудники есть.
Налог на ПСН уменьшается по той же схеме (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Если ИП совмещает ПСН и УСН, но наемные работники есть только на УСН, предприниматель может уменьшить сумму налога по патенту на сумму страховых взносов за себя без ограничения в 50%. При этом сумму налога по «упрощенке» он может уменьшить на страховые взносы за себя и за сотрудников не более чем на 50%. По аналогичной схеме уменьшаются суммы налогов, если работники заняты только в деятельности по патенту (Письмо ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@).
При совмещении УСН и патента страховые взносы, как и другие расходы, распределяются между двумя спецрежимами. Если взносы нельзя четко причислить к конкретному виду деятельности, можно рассчитать их пропорционально доходам (Письмо ФНС от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@).
Пример
Сотрудники того же ИП Кроликов (УСН «доходы минус расходы» + патент) заняты в двух видах деятельности. За отчетный период ИП получил доход 20 млн рублей, в том числе 15 млн рублей по УСН и 5 млн рублей по патенту. Совокупные расходы ИП составили 2 млн рублей. Страховые взносы — 100 тыс. рублей.
Патент обошелся в 150 тыс. рублей.
Доля доходов в рамках «упрощенки»: 15 млн рублей / 20 млн рублей х 100 = 75 %.
Считаем расходы по УСН: 75 % х 2 млн рублей = 1,5 млн рублей.
Тогда взносы за работников по УСН: 75 % х 100 тыс. рублей = 75 тыс. рублей.
Остальные 25 тыс. рублей — это страховые взносы по ПСН. Поскольку у ИП есть сотрудники, налог разрешено уменьшить на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%. Так как стоимость патента составляет 150 тыс. рублей, из нее можно вычесть всю сумму страховых взносов (25 тыс. рублей).
На УСН ИП Кроликов может учесть в расходах 1,5 млн рублей общих расходов и 75 тыс. рублей страховых взносов, всего 1 млн 575 тыс. рублей.
ОСНО + ПСН
Совмещение ОСНО и ПСН встречается редко. Это связано с большим количеством налогов, которые предполагает общий режим.
На ОСНО нет ограничений по доходам или количеству сотрудников. При совместном применении с ПСН доходы от деятельности на ОСНО не надо укладывать в лимит 60 млн рублей, предусмотренный патентом. Но для деятельности по патенту лимит все равно соблюдать нужно (Письмо Минфина РФ от 29.07.2020 № 03-11-11/66669).
Число сотрудников не суммируется: работники учитываются отдельно по каждому режиму (Письмо Минфина РФ от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).
Имущество, доходы и обязательства тоже учитываются раздельно в рамках каждого режима. При невозможности разделения расходы определяются пропорционально доходам по ОСНО и ПСН от общего дохода. То же касается и страховых взносов.
ЕСХН + ПСН
Доходы по ЕСХН не складываются с доходами по патенту, то есть никак не влияют на патентный лимит (Письмо Минфина № 03-11-11/114302 от 25.12.2020). Раздельно считаются и расходы.
Для применения сельхозналога доля дохода ИП от реализации собственной сельхозпродукции должна быть не менее 70%. При совмещения ЕСХН и патента эта доля высчитывается по двум режимам (Письмо Минфина от 17.10.2011 № 03-11-09/64).
Совмещение УСН и ЕНВД. Возможно ли?
Внимание! ЕНВД отменён с 2021 года во всех регионах РФ. О том, что российским налоговым кодексом предусмотрена возможность работать сразу по нескольким режимам налогообложения, знают многие предприниматели.
Безусловно, это удобно, особенно, если предприятие развивается сразу в нескольких направлениях и имеет в них разную степень доходов. В данном материале рассмотрим вопрос о том, можно ли совмещать Упрощенный налоговый режим с ЕНВД и если да, то при каких условиях и кому из бизнесменов это будет наиболее выгодно.
Кто может работать по УСН и ЕНВД
Работать как по УСН так и по ЕНВД могут представители малого и среднего бизнеса, независимо от того, в какой организационно-правовой форме они зарегистрированы: ИП или ООО. С 2013 года у бизнесменов появилась возможность совмещать эти две налоговые схемы в добровольном порядке.
Чем отличается ЕНВД от «упрощенки»
Если избегать сложных терминов и говорить на простом и доступном языке, то ЕНВД это весьма распространенная, общепринятая специальная налоговая система, при которой налоговые выплаты производятся не с доходов предприятия, а с видов его деятельности. То есть вместо целого комплекса всевозможных налогов, таких как НДС, НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущества и т.д. организация может платить всего один, что существенно облегчает ведение бухгалтерской отчетности. Причем, размер оборота и прибыли компании при исчислении ЕНВД никакого значения не имеют – сумма налога платится исходя из предполагаемых, потенциально возможных ее доходов.
До 2013 года ЕНВД относился к основным видам налога и был обязательным для некоторых предприятий и организаций, с 2013 года он стал добровольным. Виды деятельности, облагаемые данным налогом, определяются на уровне местных муниципальных и районных властей и в зависимости от того или иного региона РФ меняются. Для уточнения перечня подпадающих под ЕНВД видов деятельности предпринимателям необходимо проконсультироваться в налоговой инспекции по месту регистрации.
Упрощенная система налогообложения подразумевает под собой основной налоговый режим, также весьма популярный среди предприятий малого и среднего бизнеса. Основной смысл его, объясняющий в том числе и высокую востребованность, заключается в том, что при сравнительно небольших налоговых сборах и отчислениях, УСН существенно упрощает бухгалтерское сопровождение, то есть нагрузка по налоговой и бухгалтерской отчетности совсем невелика. При «упрощенке» возможны два варианта налоговых ставок: 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы. Первый вариант выгоден при небольших текущих расходах организации, второй особенно актуален на этапе становления предприятия, когда происходят наибольшие затраты.
Огромный плюс организаций, работающих по УСН — это то, что они довольно редко проверяются представителями налоговых служб. Внимание! Основное отличие ЕНВД от «упрощенки» состоит в том, что на Упрощенную схему налогообложения предприятие переходит полностью, а по «вмененке» оно может работать частично, так как под нее могут попадать только отдельные виды деятельности.
Может ли предприятие, ИП или ООО, совмещать ЕНВД и УСН
Ответ на главный вопрос этого материала положителен: да, предприятие, независимо от организационно-правовой формы, может совмещать два этих налоговых режима.
Но, при этом есть ряд ограничений. Поговорим о них подробнее.
Ограничения для работы по ЕНВД и УСН
• Начнем с УСН. Компания, желающая работать по «упрощенке» не должна иметь в своем штате более 100 работников. Кроме того, есть ограничения и в финансовой части: годовой доход ее не должен превышать 60 миллионов рублей. а остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств не может быть выше 100 миллионов рублей.
Еще один лимит связан с долей в уставном капитале предприятия других юридический лиц – данная цифра ограничена 25%.
• По ЕНВД работать также могут не все. В частности, существует тот же запрет для предприятий и организаций с численностью более 100 человек и долей в уставном капитале иных юридических лиц свыше 25%. Табу на применение ЕНВД наложено и для тех торговых организаций и общепитовских заведений, залы обслуживания посетителей в которых превышают по площади 150 кв. метров. Помимо этого по ЕНВД не имеют права работать государственные бюджетные учреждения, в рамках своей деятельности обязанные организовывать общественное питание.
Важно: Как УСН, так и ЕНВД имеют ряд тонкостей при применении. Чтобы точно знать, есть ли возможность использования каждой из этих налоговых систем для того или иного предприятия, желательно тщательно изучить раздел Налогового Кодекса РФ по этой части или проконсультироваться в ближайшей налоговой инспекции.
Как объединить два режима: УСН и ЕНВД
- если предприятие до совмещения налоговых систем работало на УСН, то необходимо в пятидневный срок с момента начала выполнения работ и предоставления услуг, подпадающих по ЕНВД, обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия с заявлением, заполненным по определенной форме. Налоговые платежи по ЕНВД рассчитываются поквартально;
- если ранее предприятие вело отчетность и оплачивало налоги по ЕНВД, то начать работать на «упрощенке» можно будет только с начала следующего календарного года. Для этого, Уведомление об упрощенной системе налогообложения нужно подать в территориальную налоговую службу до 31 декабря текущего года включительно. Если нет желания ждать нового года, то, в крайнем случае, можно закрыть предприятие и открыть заново, уже с возможностью работать по УСН и ЕНВД одновременно.
Внимание! Применять УСН и ЕНВД для одного и того же вида деятельности нельзя. Лучше заранее все просчитать и определиться, для какого направления бизнеса выгоден тот или иной налоговый тариф.
Раздельный учет: ЕНВД и УСН
Необходимо учесть, что работая на двух налоговых режимах, предприятие обязано будет вести раздельный бухгалтерский учет.
То есть, несмотря, на упрощенное бухгалтерское сопровождение по каждой из этих налоговых систем в отдельности, при их совмещении, нагрузка на бухгалтерию увеличится.
Если говорить подробнее, то придется распределить прибыли и расходы организации на разные группы. По части доходов это будут те группы, которые получены на основании ЕНВД и те, что рассчитаны исходя из УСН. По затратам их придется разделить на группы, связанные с операциями отдельно по ЕНВД, отдельно по УСН и по затратам одновременно для видов деятельности, подпадающих под обе эти налоговые системы.
Тонкости налогообложения при одновременном использовании УСН и ЕНВД
Как уже понятно из названия раздела, при совмещении ЕНВД и УСН для предпринимателей возникает ряд особенностей:
- По части ведения документооборота: в конце налогового периода придется сдавать сразу две декларации: одну по УСН, другую по ЕНВД;
- В области начисления налогов появляется вариативность: при необходимости можно использовать тот налоговый режим, который наиболее интересен и выгоден;
- Возможность уменьшения НДС за счет взносов в социальные фонды.
Подводим итог: совмещение УСН и ЕНВД возможно. Для того, чтобы начать работать одновременно по обеим этим системам, предприятию необходимо соответствовать определенным параметрам и соблюдать некоторые правила. Если все требования закона будут учтены, препятствования такому налоговому совмещению не появится.
Как совмещать УСН и патент в 2024 году
Российским законодательством предусмотрены различные налоговые режимы. Некоторые из них можно применять одновременно, другие же – нет. Можно ли совмещать патент и УСН?
Да, Налоговый кодекс этого не запрещает. Главное – сделать всё грамотно, с учётом ограничения обеих систем и правил их совместного применения. Давайте разберёмся, зачем это нужно и как работает в 2024 году для ИП.
Принципы совмещения
При совмещении режима УСН и патента в 2024 году для ИП действует ряд правил. Основное из них – на упрощёнку переводится вся деятельность предпринимателя, тогда как патенты можно приобретать только на те направления, для которых они действуют в конкретном регионе.
Совмещать УСН и патент можно разными способами:
- В пределах одного региона предприниматель на УСН может купить патент на отдельные виды деятельности (или несколько). Например, ИП на упрощёнке открыл груминг-салон для собак и кошек. Спустя некоторое время он решил дополнительно открыть небольшой магазинчик товаров для животных и приобрёл для этой деятельности патент.
- В разных регионах ИП может применять разные системы в рамках одной деятельности. Допустим, ИП из Ростова-на-Дону занимается грузоперевозками. Патент на 2 транспортных средства в 2024 году обошёлся ему в 22 560 рублей. Предприниматель решил расширить территорию деятельности и открыть точку в Краснодаре (ещё 2 машины). Однако патент на тех же условиях в этом регионе обойдется ему уже в 114 000 рублей! Уверенности в том, что дела сразу пойдут успешно, у ИП нет. Поэтому он решил не покупать патент в Краснодарском крае, а применять УСН.
Классический вопрос: может ли предприниматель совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? В разных регионах да, а вот в одном – нет. Это значит, что нельзя, например, открыть один магазин на УСН, а другой – на патенте.
Но несмотря на то что совмещать УСН и патент по одному виду деятельности в одном регионе в общем случае запрещено, есть и исключения. В частности, разрешено облагать по разным системам деятельность по сдаче в арену объектов недвижимости, находящейся у ИП в собственности. Например, если у него 5 объектов в одном регионе, он может приобрести патент для двух из них (или любого другого количества). Их адреса указываются в патенте.
С дохода от сдачи в аренду тех объектов, которые в нем не указаны, ИП будет платить налог по упрощённой системе.
Кроме того, аналогичное правило действует для одновременной продажи маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-либо иных. Дело в том, что реализация этих товаров на ПСН запрещена. Однако предприниматель может продавать обувь, применяя УСН, а для реализации иных товаров, например, предметов одежды, аксессуаров, сумок, купить патент.
В этом случае допустимо совмещение УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах региона и даже одного магазина.
Ограничения
Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.
Для ИП на УСН основные ограничения такие:
- доход с начала года не более 200 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
- максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.
На ПСН лимиты гораздо скромнее:
- доход – не более 60 млн рублей;
- работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.
Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.
ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2024 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:
- опт – 40 млн рублей;
- розница – 15 млн рублей.
Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года.
Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.
В чём выгода совмещения УСН и ПСН
Оценивать эффект от совместного применения двух систем следует в каждом случае индивидуально. Однако чаще всего совмещение УСН и ПСН оправдано. Стоимость патента, как правило, меньше суммы налога при УСН по тому же виду деятельности.
То есть применение двух систем актуально, если деятельность, на которую планируется купить патент, даёт ощутимый доход.
Но следует учитывать, что сейчасс регионы самостоятельно устанавливают показатель, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Это предельный доход, который ИП теоретически может получить от данной деятельности. Ранее его максимальное значение устанавливалось в НК РФ, теперь же это ограничение снято. И уже известны случаи, когда региональные власти устанавливали настолько высокий предельный доход, что налог при ПСН стал непомерно большим (как в примере выше с Краснодарским краем).
Соответственно, совмещать УСН и патент стало не так выгодно.
Итак, прежде чем совмещать системы, надо просчитать стоимость нужного патента в своем регионе. Сделать это можно в специальном калькуляторе.
Ещё одна выгода от совмещения может быть получена в перспективе. Например, если планируется развивать дополнительные направления бизнеса, ведь под ПСН попадает далеко не всё. Однако если ИП в своё время позаботился о переходе на упрощённый режим, то новая деятельность, если для неё нет патента, будет облагаться по правилам УСН.
В противном случае как минимум до конца года в отношении вновь открытого направления придётся применять основной режим.
И, наконец, при совмещении проще решается проблема превышения патентных лимитов. Например, если доход ИП с начала года преодолеет планку в 60 млн рублей, то он потеряет право на ПСН. При совмещении режимов в таком случае надо будет платить налог на УСН.
Если же предприниматель об этом не позаботится, то окажется на общем (основном) налоговом режиме, где налоги выше.
В чём сложности совмещения
Минусы совмещения в том, что требуется отдельно учитывать доходы, расходы, а также работников. То есть предпринимателю придётся вести две Книги учёта. Кроме того, раз в год необходимо подавать декларацию по УСН, даже если в рамках этой системы деятельность не велась (отчёт в этом случае будет нулевой).
Однако всё это не особенно сложно. Затруднения вызывает вопрос, как вести учёт. Об этом расскажем далее.
Учёт работников
Совмещение УСН и патента в 2024 году предполагает раздельный учёт персонала, нанятого по трудовым договорам. Лица на ГПХ, в том числе самозанятые, в расчёт не берутся. При этом численность на разных режимах не складывается.
Иначе говоря, у ИП на патенте и УСН одновременно может быть в общей сложности не более 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН. Но тут есть нюанс: это верно при условии, что сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Однако такое бывает редко.
Как правило, часть персонала можно отнести и к ПСН, и к УСН.
Вернёмся к нашему примеру про ИП Иванова. По направлению оптовой торговли в офисе и на складе у него работают 30 человек – они учитываются в рамках упрощёнки. В розничных магазинах трудятся ещё 10 человек – они относятся к ПСН.
Кроме того, есть бухгалтер и водитель, труд которых нельзя отнести строго к опту или рознице.
Куда же включить таких сотрудников? Очевидно, в обе категории. То есть получается, что у ИП Иванова 32 человека учитываются в рамках УСН, и 12 – в рамках ПСН.
Хотя всего у него работают 42 работника.
Учёт доходов
Доходы на ПСН учитываются для отслеживания лимитов, а на упрощёнке ещё и для расчёта налоговой базы. Подход простой: доходы в рамках каждого налогового режима записываются в свою Книгу учёта.
Некоторые сложности могут возникнуть с идентификацией доходов, которые поступают с одного кассового аппарата, применяемого и на УСН, и на ПСН. Выше упоминалось о возможности продавать обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Так вот, это как раз тот случай, если будет использоваться один кассовый аппарат.
Учёт расходов
Если применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы», то нужно учитывать и затраты. Принцип тот же, что и при учёте доходов, то есть суммирование затрат в рамках режима. Но многие из них нельзя отнести к той или иной системе в чистом виде (то же самое, что и с работниками).
Их учитывают пропорционально доле дохода от деятельности в общем объёме дохода бизнеса.
Вернёмся к ИП Иванову. Его доходы на УСН – 40 млн рублей, на ПСН – 15 млн рублей. Расходы распределяются так: на упрощённой системе – 25 млн, на патенте – 10 млн, общие расходы – 1 млн рублей. Распределим сумму общих расходов между режимами:
- доход ИП: 40 млн + 15 млн = 55 млн рублей;
- доля дохода от УСН: 40 млн / 55 млн *100% = 72,7%;
- сумма общих расходов, приходящихся на долю УСН: 1 млн * 72,7% = 727 тыс. рублей;
- сумма общих расходов, приходящихся на долю ПСН: 1 млн – 727 тыс. = 273 тыс. рублей;
- всего расходов на УСН – 25 727 000 рублей, на ПСН – 10 273 000 рублей.
На УСН Доходы затраты не учитываются, но можно вычесть из налога сумму уплаченных страховых взносов.
У ИП на ПСН в 2024 году также есть возможно учесть взносы – на них можно уменьшить стоимость патента. Страховые платежи следует учитывать раздельно – в рамках того режима, к которому отнесён сотрудник. Взносы за «общий» персонал, а также за самого предпринимателя, распределяются пропорционально долям доходов – точно так же, как показано выше для расходов.
Заключение
Совмещение УСН и патента в 2024 году возможно и в большинстве случаев выгодно. Благодаря этому можно неплохо сэкономить на налоговых платежах. ИП на патенте и УСН одновременно нужно лишь разобраться с ограничениями и тем, как вести учёт.
В большинстве случаев эксперты советуют сразу же переводить деятельность на упрощённую систему и при необходимости покупать патенты для отдельных направлений на нужный период. Такой манёвр, кроме экономии, будет ещё и страховкой от случайного «слёта» на общий налоговый режим.
Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С
Спасибо!
Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.