Доход от продажи в Российской Федерации доли в ООО, принадлежащей физическому лицу, являясь его экономической выгодой, признается объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст.
209 НК РФ).
Доход от продажи физическим лицом — резидентом РФ доли в ООО облагается по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения), в том числе долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет . При этом основание (порядок) приобретения доли в уставном капитале для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ значения не имеет (см. письма Минфина России от 04.12.2017 N 03-04-05/80503, от 26.04.2016 N 03-04-05/24235).
В отношении долей в уставном капитале, приобретенных до 1 января 2011 года, освобождение от НДФЛ по п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяется (ч. 7 ст.
5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, письма Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-06/23742, от 24.02.2016 N 03-04-05/10017, от 18.05.2015 N 03-04-05/28201, от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288, определение КС РФ от 29.05.2014 N 1070-О).
Внимание
Для освобождения от обложения НДФЛ дохода от продажи доли в ООО на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ должны выполняться условия его применения: доля в уставном капитале ООО приобретена после 2011 года и непрерывно принадлежала налогоплательщику более пяти лет (см. письма Минфина России от 11.09.2018 N 03-04-05/64880 и N 03-04-05/64926).
Если же владение долей составляет менее пяти лет, то доход от ее продажи в размере стоимости, указанной в договоре купли-продажи, облагается НДФЛ по ставке 13%. При продаже доли в уставном капитале физическое лицо обязано самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию 3-НДФЛ (пп.
2 п. 1, п.п. 2, 3 ст. 228 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-04-05/84605).
Обратите внимание, что специальных положений, устанавливающих порядок определения очередности реализуемых долей в уставном капитале организации, приобретенных им в различные налоговые периоды, НК РФ не содержит. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определять, какие именно доли по времени их приобретения реализуются им в каждой конкретной сделке (см. письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-04-05/64926).
При формировании налоговой базы по НДФЛ доходы от продажи доли должны учитываться исходя из фактической цены ее реализации (цены сделки). Например, в постановлении Восьмого ААС от 08.11.2017 N 08АП-13398/17 судьи пришли к следующему выводу: для целей налогообложения доходов имеет значение именно действительная стоимость имущественного права при его реализации по договору, то есть фактическая сумма дохода налогоплательщика по соответствующей сделке. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-06/4-30: при продаже доли доход физического лица — продавца определяется исходя из суммы сделки, указанной в договоре купли-продажи.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением (абзац 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 13.07.2017 N 03-04-05/44797, от 13.07.2017 N 03-04-05/44780).
В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться (абзац 3 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):
— расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
— расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
В случае оплаты долей в уставном капитале при создании общества неденежными средствами расходы на их приобретение соответствуют денежной оценке вносимого имущества. То есть доходы от продажи доли уменьшаются на стоимость имущества, согласованную учредителями (п. 2 ст.
15 Закона N 14-ФЗ) при учреждении общества (см. письма Минфина России от 26.12.2017 N 03-04-05/86751, от 03.11.2016 N 03-04-05/64601, от 02.11.2016 N 03-04-05/64265,от 24.11.2015 N 03-04-07/68229 (доведено письмом ФНС России от 15.12.2015 N БС-4-11/21969@)).
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период (абзац 7 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 22.09.2017 N 03-04-05/61610).
Внимание
НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков, реализовавших долю в уставном капитале, прикладывать к декларации по форме 3-НДФЛ какие-либо документы, подтверждающие суммы полученных ими доходов. В то же время должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы (п. 1 ст.
93 НК РФ). Налогоплательщик может (но не обязан) приложить к декларации копию договора купли-продажи доли в уставном капитале, а также копии платежных документов, подтверждающих получение им денежных средств (при их наличии).
Налогообложение проданной доли в ооо 2024
7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
18 сентября 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность ООО на ОСН продало свою долю (100%) в уставном капитале компании, зарегистрированной в Республике Армения, физическому лицу — гражданину Республики Казахстан. Договор купли-продажи подписан 04.04.2023. Продажная стоимость доли выражена в армянских драмах и превышает оплаченную ранее сумму доли (сумму уставного капитала).
Оплата будет произведена в мае в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Срок владения долей — менее пяти лет. Компания входит в реестр IT-компаний и применяет пониженную ставку по налогу на прибыль 0%. На какую дату нужно отразить в учете продажу доли? Какие документы обязательно требуются для отражения продажи?
Как в этом случае учесть курсовые разницы? Возникает ли необходимость в выставлении счета-фактуры и в начислении НДС?
ООО на ОСН продало свою долю (100%) в уставном капитале компании, зарегистрированной в Республике Армения, физическому лицу — гражданину Республики Казахстан. Договор купли-продажи подписан 04.04.2023. Продажная стоимость доли выражена в армянских драмах и превышает оплаченную ранее сумму доли (сумму уставного капитала).
Оплата будет произведена в мае в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Срок владения долей — менее пяти лет. Компания входит в реестр IT-компаний и применяет пониженную ставку по налогу на прибыль 0%.
На какую дату нужно отразить в учете продажу доли? Какие документы обязательно требуются для отражения продажи? Как в этом случае учесть курсовые разницы?
Возникает ли необходимость в выставлении счета-фактуры и в начислении НДС?
9 июня 2024
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доход в целях бухгалтерского и налогового учета следует признать на дату перехода права собственности на долю в уставном капитале армянской компании к покупателю.
Реализация доли НДС не облагается, счет-фактура продавцом не выставляется.
К доходу от реализации доли может быть применена ставка налога на прибыль ноль процентов.
Учет курсовых разниц описан ниже.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Доля в уставном капитале другой организации — актив организации в виде финансового вложения. Это следует из пп. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02).
Такие активы отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Средства, поступившие от продажи доли в уставном капитале другой организации, признаются в составе прочих доходов. Это следует из п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99), где сказано, что поступления от продажи активов относятся к указанным доходам.
Соответственно, доходы от продажи доли отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При выбытии реализованной доли в уставном капитале она оценивается по первоначальной стоимости, по которой была принята к учету. Об этом сказано в п. 27 ПБУ 19/02. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» стоимость доли относится на прочие расходы организации.
Таким образом, при продаже доли на сумму ее первоначальной стоимости делается проводка по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Выбытие соответствующего финансового вложения признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02).
С учетом положений п. 2 ПБУ 19/02 полагаем, что датой признания дохода от реализации доли будет переход права собственности на нее к покупателю, что соответствуют требованиям п. 12 ПБУ 9/99.
В российском законодательстве сделки с долями в уставном капитале регулируются ст. 93-94 ГК РФ и ст. 21-26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).
Согласно п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ.
Внесение в ЕГРЮЛ записи о переходе доли или части доли в уставном капитале общества в случаях, не требующих нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, осуществляется на основании правоустанавливающих документов.
Иными словами, доля в уставном капитале ООО переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, за исключением случаев перехода прав на долю к самому обществу (смотрите п. 12 ст. 21, п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ, а также материал: Энциклопедия решений.
Изменение состава участников ООО (смена учредителя ООО)).
Однако для целей определения момента перехода права собственности на долю в уставном капитале армянской компании, по нашему мнению, следует учитывать соответствующие нормы законодательства Республики Армения, регламентирующие порядок такого перехода.
В момент перехода права собственности в учете продавца в общем случае делаются записи:
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
- в составе прочих доходов признан доход от реализации доли;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58, субсчет «Доля участия в армянской компании»
- в составе прочих расходов учтена первоначальная стоимость доли участия в армянской компании.
Курсовые разницы, исходя из пп. 3, 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006), возникают, когда даты возникновения обязательства, выраженного в иностранной валюте, и даты его погашения отличаются.
Так, согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Иными словами, если переход права собственности на долю и признание, соответственно, дохода от ее реализации происходит ранее поступления денежных средств от покупателя, то на дату погашения задолженности в учете подлежит отражению курсовая разница.
В учете при этом делаются записи:
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
- в составе прочих доходов признан доход от реализации доли в рублях по курсу на дату признания дохода (дату перехода права собственности с учетом законодательства Армении);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58, субсчет «Доля участия в армянской компании»
- в составе прочих расходов учтена первоначальная стоимость доли участия в армянской компании;
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателем»
- по курсу на дату платежа отражено поступление денежных средств от покупателя;
Дебет 62 (91) Кредит 91 (62)
- исчислена курсовая разница.
Если же поступление денежных средств от покупателя происходит до признания дохода, то на дату такого признания курсовая разница не исчисляется, а доход признается в сумме полученного ранее 100-процентного аванса (п. 9 ПБУ 3/2006).
В этом случае в учете организации-продавца делаются записи:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателем»
- по курсу на дату платежа отражено поступление 100-процентной предоплаты от покупателя;
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
- в составе прочих доходов признан доход в размере полученной предоплаты (на дату перехода права собственности с учетом законодательства Армении);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58, субсчет «Доля участия в армянской компании» — в составе прочих расходов учтена первоначальная стоимость доли участия в армянской компании.
НДС
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
При этом для целей налогообложения реализация доли в уставном капитале организации рассматривается как реализация имущественного права (смотрите письма Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32, от 21.01.2010 N 03-03-06/2/5, от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222).
Порядок определения места реализации имущественных прав главой 21 НК РФ не регламентирован.
Представители Минфина России разъясняют, что операции по реализации имущественных прав следует относить к услугам. Следовательно, при определении места реализации имущественных прав в целях НДС необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ (письма Минфина России от 17.10.2013 N 03-07-15/43359, от 16.04.2013 N 03-07-08/12867, от 07.02.2013 N 03-07-08/2773, от 18.06.2012 N 03-07-08/154, от 04.07.2012 N 03-07-08/169, от 19.04.2011 N 03-07-08/116, от 18.03.2011 N 03-07-08/75, от 17.02.2011 N 03-07-08/51 и др.).
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги, за исключением услуг, предусмотренных подп. 1-4.1, 4.3 п. 1 ст.
148 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации.
Таким образом, продажа российской организацией доли в уставном капитале другой организации является услугой, оказываемой на территории РФ (смотрите письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-08/169).
В то же время продажа долей в уставном капитале на территории РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 28.03.2013 N 03-03-06/1/9824, от 09.09.2003 N 04-03-08/39, от 13.11.2019 N 03-04-05/87621, от 24.10.2017 N 03-07-11/69658, ФНС России от 12.08.2019 N СД-4-3/15890@, а также материал: Энциклопедия решений.
Учет продажи доли в уставном капитале ООО).
При осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств — членов ЕАЭС необходимо руководствоваться, в частности, Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору) (Астана, 29 мая 2014 г.).
Согласно п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). Особенностей определения места реализации доли в уставном капитале организации п. 29 Протокола не установлено. Соответственно, в силу подп.
5 п. 29 Протокола местом реализации рассматриваемых имущественных прав также признается территория РФ.
В силу подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик не составляет счет-фактуру при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.
149 НК РФ.
Следовательно, в рассматриваемом случае российская организация НДС при продаже доли не исчисляет и счет-фактуру покупателю не выставляет.
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли реализация доли в уставном капитале рассматривается как реализация имущественного права (смотрите письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222).
Из положений ст. 249 НК РФ следует, что выручка от реализации имущественных прав признается доходом. Размер такого дохода определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.
Доход от продажи доли учитывается в обычном порядке исходя из ее цены, установленной в договоре купли-продажи.
При методе начисления датой получения дохода является дата реализации имущественного права (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Так, если речь идет о реализации долей в уставном капитале, датой получения дохода является дата перехода права на долю к новому участнику, которая, как мы уже отмечали ранее, должна определяться с учетом соответствующих норм законодательства Республики Армения.
Подпункт 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ предусматривает, что доход от реализации имущественных прав организация вправе уменьшить, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 НК РФ или п. 2.2 ст. 277 НК РФ, на:
- цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев);
- сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией;
- величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.
Как указано в письме Минфина России от 14.02.2023 N 03-03-06/1/12385, нулевая налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в п. 1.15 ст. 284 НК РФ.
Соответственно, налоговая ставка в размере ноль процентов, установленная п. 1.15 ст. 284 НК РФ, применяется ко всем доходам налогоплательщика, удовлетворяющего требованиям п. 1.15 ст. 284 НК РФ, в том числе и к доходам от продажи долей в уставных капиталах.
В части курсовой разницы сообщаем.
Исходя из п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст.
265 НК РФ, курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
По общему правилу курсовая разница в настоящее время подлежит признанию на последнее число текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст.
272 НК РФ).
В то же время подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ, подп.
6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ установлен временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.
В результате положительная курсовая разница и отрицательная курсовая разница в 2024 году, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств) (смотрите письмо Минфина России от 14.04.2023 N 03-03-06/1/33686, а также материал: Энциклопедия решений. Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли).
Как установлено абзацем 4 п. 8 ст. 271 НК РФ, в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Следовательно, если организация оплату за долю получит до признания дохода от ее продажи, то величина дохода в целях налогообложения принимается равной величине аванса, предоплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток).
В случае получения 100-процентной предоплаты (аванса) по аналогии с бухгалтерским учетом курсовые разницы при признании дохода не образуются (смотрите также письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87488, от 07.10.2015 N 03-03-06/1/57358).
Иных существенных нюансов сделки в бухгалтерском и налоговом учете мы не усматриваем.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет продажи доли в уставном капитале ООО (май 2024 г.);
- Вопрос: Как учитывается в налоговом и бухгалтерском учете продажа доли в УК казахской организации юридическим лицом РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Налогообложение проданной доли в ооо 2024
7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
18 сентября 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение ООО находится на ОСНО. Единственный учредитель — физическое лицо (100% доли). На балансе ООО есть недвижимое имущество.
При продаже 100% доли этого ООО другому физическому лицу, подлежит ли налогообложению по НДС и налогу на прибыль недвижимое имущество, которое числится на балансе ООО?
ООО находится на ОСНО. Единственный учредитель — физическое лицо (100% доли). На балансе ООО есть недвижимое имущество.
При продаже 100% доли этого ООО другому физическому лицу, подлежит ли налогообложению по НДС и налогу на прибыль недвижимое имущество, которое числится на балансе ООО?
27 апреля 2021
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае отсутствует объект обложения НДС и налогом на прибыль организаций.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
Прежде всего отметим, что граждане (физические лица) свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Граждане свободны в заключении договора, условия которого определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пп. 1, 4 ст.
421 ГК РФ).
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
На основании п. 4 ст. 454 ГК РФ продажа доли или части доли в уставном капитале ООО (далее также — доля) регулируется нормами Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО; смотрите, в частности, ст. 21 данного закона) и нормами параграфа 1 главы 30 ГК РФ.
Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа (п. 1 ст.
485 ГК РФ).
Закон не указывает на то, что цена доли является существенным условием договора купли-продажи, однако с учетом правил удостоверения сделок с долями (предусматривающих, в частности, оплату нотариального удостоверения сделок с долями в зависимости от суммы договора) заключение договора купли-продажи доли без указания ее цены практически невозможно (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I, подп. 4.1 п. 1 ст.
333.24 НК РФ).
Закон об ООО не содержит предписаний для определения цены доли при ее отчуждении одним участником другому по договору купли-продажи, если его заключение не связано с осуществлением преимущественного права покупки доли (определение ВАС РФ от 12.02.2013 N ВАС-854/13, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2012 N Ф08-2839/12 по делу N А53-14419/2011).
Иными словами, цена купли-продажи доли в уставном капитале ООО определяется соглашением сторон сделки, которые в рассматриваемой ситуации не обязаны устанавливать ее исходя из стоимости приобретения имущества ООО, его рыночной, остаточной или кадастровой стоимости.
Кроме того, несмотря на то, что законодательство в общем случае связывает продажу доли третьему лицу с соблюдением целого ряда формальностей, предусматривая в некоторых ситуациях даже возможность полного запрета на такую продажу (пп. 2, 3 ст. 93 ГК РФ, пп. 2-4 ст.
21 Закона об ООО), данные правила не будут действовать при продаже доли единственным участником. В этом случае нет необходимости анализировать устав на предмет соответствующих запретов, а также предлагать долю для приобретения другим участникам и обществу; даже если по уставу за ними закреплено преимущественное право покупки, все указанные ограничения не применяются в силу п. 2 ст. 7 Закона об ООО.
Поскольку запрет на отчуждение доли третьим лицам устанавливается в целях защиты от вхождения последних в состав участников общества и направлен на защиту интересов участников ООО, для общества с единственным участником он не актуален: этот участник сам может решить, допустить ли третьих лиц в общество, и тем самым обеспечить защиту своих прав.
НДФЛ
В анализируемом случае при выплате физическому лицу цены договора купли-продажи доли у него возникнет доход в соответствующей сумме, признаваемый объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст.
207, подп. 5 п. 1 ст. 208, ст.
209, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При формировании налоговой базы по НДФЛ доходы от продажи доли должны учитываться исходя из фактической цены ее реализации (цены сделки). Например, в постановлении Восьмого ААС от 08.11.2017 N 08АП-13398/17 судьи пришли к следующему выводу: для целей налогообложения доходов имеет значение именно действительная стоимость имущественного права при его реализации по договору, то есть фактическая сумма дохода налогоплательщика по соответствующей сделке. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-06/4-30: при продаже доли доход физического лица — продавца определяется исходя из суммы сделки, указанной в договоре купли-продажи.
При этом нужно учитывать, что п. 17.2 ст. 217 НК РФ выводит из-под налогообложения НДФЛ, в частности, доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (письмо ФНС России от 11.03.2021 N СД-4-11/3112@, письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-04-07/73544).
То есть если условия, предусмотренные п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в отношении продаваемой участником доли выполняются, полученный им по сделке купли-продажи доход НДФЛ облагаться не будет независимо от его размера.
Что касается покупателя доли, то у него также не возникает облагаемого НДФЛ дохода независимо от уровня цены, предусмотренной договором купли-продажи доли.
Дело в том, что у покупателя может возникать облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды в случаях, предусмотренных ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Так, доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, размер которой определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ).
Однако данные нормы не применяются при приобретении имущественных прав (ст. 38 НК РФ), к которым относятся и доли в уставном капитале ООО (письма Минфина России от 11.12.2017 N 03-04-06/82339, от 25.06.2015 N 03-04-05/36763, постановление Седьмого ААС от 01.08.2018 N 07АП-6057/18).
Иные налоговые последствия
Необходимо отметить, что любое имущество, принадлежащее обществу, доля в уставном капитале которого продается, так и остается собственностью этого юридического лица. Никаких регистрационных действий в отношении этого имущества не совершается. Соответственно, вести речь о реализации этого имущества неправомерно.
А значит, отсутствует объект обложения НДС и налогом на прибыль организаций.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже физлицом доли в ООО;
— Энциклопедия решений. Льготы по НДФЛ с доходов от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
12 апреля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Проводки при продаже доли в уставном капитале в ООО
Продажа доли в уставном капитале — проводки по ней мы приведем в настоящей статье — событие нередкое, но имеющее свои особенности в зависимости от того, кому она продается. Рассмотрим их.
Вам помогут документы и бланки:
- Кому можно продать долю?
- Покупатели – участники и сторонние лица
- Покупатель – общество
- Итоги
Кому можно продать долю?
Ст. 21 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ дает право участнику ООО продавать свою долю полностью или частично при условии, что продаваемая часть им оплачена. Возможна ее реализация:
- Иным участникам.
- Сторонним лицам, если устав не содержит запрета на это и ООО или его участники не воспользовались своим приоритетным правом на покупку.
- Самому ООО, если существует запрет на продажу сторонним лицам, не все собственники согласны с продажей стороннему лицу, нет других покупателей, имеет место требование о выкупе со стороны участника или он выходит из этого статуса и ему нужно оплатить стоимость своей доли.
Договор покупки-продажи, заключенный со сторонним лицом, нужно удостоверить нотариально. Обязательным является предварительное информирование иных участников о намерении продать долю сторонним лицам. В случае продажи доли кому-то из участников согласие оставшихся на эту сделку не нужно.
Факт приобретения доли обществом регистрируют в ЕГРЮЛ.
Долю можно продать как по ее номиналу, так и по стоимости выше или ниже него. Реализация доли в УК освобождена от НДС (подп. 12 п. 2 ст.
149 НК РФ).
Как учитывать продажу доли для налога на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Еще нюансы налогообложения продаваемых долей ищите в статье «Налогообложение продажи доли в уставном капитале ООО» .
Покупатели – участники и сторонние лица
Такая сделка осуществляется между продавцом и покупателем без участия того общества, долю которого продают.
Грамотно оформить такую сделку документально вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Для самого ООО продажа доли уставного капитала в проводках зафиксируется на дату передачи права на нее аналитическими записями по замене участника:
Если участник, продающий долю, является юрлицом, то в его учете отразится процесс продажи:
Дт 62 (76) Кт 91 — начислен долг покупателя за проданную долю;
Дт 91 Кт 58 — отражена учетная стоимость проданного вклада в УК.
У покупателя-юрлица возникнут проводки по поступлению доли:
Дт 58 Кт 60 (76) — начислен долг продавцу за купленную долю.
Стоимость купленной доли до ее номинала не корректируют, однако могут переоценивать.
И у покупателя, и у продавца могут присутствовать расходы по покупке или продаже. Такие расходы можно учесть в стоимости финвложения у покупателя и в финрезультате от сделки у продавца.
Покупатель – общество
Когда долю приобретает само ООО, оно учитывает ее с использованием счета 81:
Дт 81 Кт 75 — начислена задолженность выбывающему участнику по выкупной стоимости вклада;
Дт 75 Кт 68 — начислен НДФЛ, если участник — физлицо;
Дт 75 Кт 51 — выплачена стоимость доли выбывшему участнику.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выплата физлицу стоимости доли при выходе из ООО не подлежит обложению НДФЛ при условии, что доля в УК находилась в собственности физлица (непрерывно) более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-04-05/86203). Если же условие не соблюдено, ООО выступает налоговым агентом и обязано исчислить и удержать НДФЛ (п.
1 ст. 210, пп. 1, 2 ст.
226 НК РФ).
Далее долю можно:
- Распределить между участниками за счет нераспределенной прибыли:
Дт 75 Кт 81 — распределена выкупленная на общество доля по номинальной ее оценке;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли;
Дт 82 (83, 84) Кт 75 — начислены дополнительные суммы участникам за счет распределяемой доли;
Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.
- Продать участникам или сторонним лицам:
Дт 75 Кт 81 — начислен долг участников или сторонних лиц за проданную им долю;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной стоимостью доли и ценой, по которой она продана;
Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.
Дт 80 Кт 81 — уменьшен УК на номинальную стоимость выкупленной доли;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли.
Как уменьшить уставной капитал, читайте в этой статье .
У покупателя (участника или стороннего лица, становящегося участником) приобретенную долю учитывают проводкой:
Итоги
Порядок учета в значительной степени определяется конкретной ситуацией, в которой происходит продажа доли, и во многом зависит от положений устава ООО.