Вопрос: АО (далее — Корпорация) является организацией, 100% уставного капитала которой принадлежит Российской Федерации. Корпорация совместно с инвесторами (российскими юридическими и физическими лицами) участвует в уставных капиталах специальных проектных компаний (далее — СПК) в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, непосредственно реализующих инвестиционные проекты по созданию объектов туристской инфраструктуры.
В целях обеспечения завершения указанных инвестиционных проектов и эффективного расходования полученных Корпорацией из федерального бюджета денежных средств с инвесторами в соответствии со статьей 429.2 Гражданского кодекса Российской Федерации подписываются опционы на заключение договоров купли-продажи доли в уставном капитале СПК, которые предусматривают за обусловленную плату (опционная премия) предоставление права на заключение договора купли-продажи доли в уставном капитале СПК на согласованных условиях.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) указанная операция признается объектом налогообложения НДС и, поскольку не может быть квалифицирована как операция по реализации финансовых инструментов срочных сделок (которые освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ), подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
На основании пункта 5 статьи 155, статьи 154 НК РФ передача прав, связанных с правом заключения договора, признается передачей имущественных прав и подлежит обложению НДС по ставке 20%.
Учитывая изложенное, полагаем, что предоставление за опционную премию права на заключение договора купли-продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью путем подписания опциона на заключение договора купли-продажи доли в уставном капитале облагается НДС по ставке 20%.
В связи с вышеизложенным, просим сообщить позицию Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу.
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества Департамент налоговой политики сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) передача имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Статьей 429.2 «Опцион на заключение договора» Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в силу соглашения о предоставлении опциона на заключение договора (опцион на заключение договора) одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных опционом. Опцион на заключение договора предоставляется за плату или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями.
Согласно пункту 5 статьи 155 Кодекса при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно статье 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
Таким образом, при предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость передаваемых прав, исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них налога.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
При предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества база по НДС определяется как стоимость передаваемых прав, исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них налога.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 июня 2024 г. N 03-07-11/54100
Налогообложение опционных контрактов 2024
7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
18 сентября 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-03-06/1/4804 О налогообложении доходов в виде опционной премии по опционным контрактам
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-03-06/1/4804 О налогообложении доходов в виде опционной премии по опционным контрактам
19 марта 2018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов в виде опционной премии по опционным контрактам и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 429.3 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) за право заявить требование по опционному договору сторона уплачивает предусмотренную таким договором денежную сумму, за исключением случаев, если опционным договором, в том числе заключенным между коммерческими организациями, предусмотрена его безвозмездность либо если заключение такого договора обусловлено иным обязательством или иным охраняемым законом интересом, которые вытекают из отношений сторон.
Согласно пункту 3 статьи 429.3 ГК РФ при прекращении опционного договора платеж, предусмотренный пунктом 2 статьи 429.3 ГК РФ, возврату не подлежит, если иное не предусмотрено опционным договором.
На основании статьи 326 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как производного финансового инструмента или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.
В силу пункта 1 статьи 271 НК РФ налогоплательщиком, применяющим метод начисления, в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Таким образом, если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии является дата осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора.
При этом в случае если по условиям договора дата осуществления расчетов по опционным контрактам определяется как любая дата, относящаяся к определенному временному периоду (например, уплата опционной премии в течение 4 месяцев после заключения сделки), то, учитывая пункт 1 статьи 271 НК РФ, доходы в виде опционной премии признаются на дату осуществления расчетов, попадающую в такой временной период.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Разъяснен порядок налогообложения доходов в виде опционной премии по опционным контрактам.
Если договором определена дата расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии является дата расчетов по договору.
Если дата расчетов по опционным контрактам определяется как любая дата, относящаяся к определенному временному периоду (например, уплата опционной премии в течение 4 месяцев после заключения сделки), то доходы в виде опционной премии признаются на дату расчетов, попадающую в такой период.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
№ 03-03-06/1/65727 от 13.09.2018
Вопрос: ГК РФ разделяет понятие «опцион» на заключение договора (ст. 429.2 ГК РФ) и опционный договор (ст. 429.3 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 429.2 ГК РФ опцион на заключение договора представляет собой соглашение сторон, в соответствии с которым одна сторона предоставляет другой стороне (держателю опциона) безотзывную оферту на заключение в будущем договора на заранее согласованных условиях.
По общему правилу опцион на заключение договора является возмездным. Опцион на заключение договора предоставляется за плату (опционная премия) или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями (абз. 1 п. 1 ст. 429.2 ГК РФ).
При этом, если в опционе не предусмотрено иное, опционная премия не засчитывается в счет оплаты по основному договору и не возвращается в случае отсутствия акцепта (п. 3 ст. 429.2 ГК РФ). Для опционных договоров, признаваемых для целей налогообложения производными финансовыми инструментами или срочными сделками (сделки с отсрочкой исполнения), порядок учета опционной премии прямо прописан в НК РФ, а именно на основании ст.
326 НК РФ премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как производного финансового инструмента или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива (Письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-03-06/1/4804). Однако опцион на заключение договора не признается в соответствии с нормами НК РФ производным финансовым инструментом и, соответственно, не может являться предметом срочным сделок. Для опционных премий по договору опциона на заключение договора условий, аналогичных ст. 326 НК РФ, прямо в НК РФ не установлено.
Как признать расходы в виде опционной премии, уплаченной по опциону на заключение договора для целей налога на прибыль, в том числе в случае, если безотзывная оферта на заключение договора по истечении установленного договором срока не была акцептована? Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением от 06.07.2018 сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям организаций, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность или если это необходимо для обоснования решения, принятого по обращению организации. Квалификация соглашений лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (договорные отношения) по типу или виду, разъяснение гражданского законодательства не относятся к кругу вопросов, входящих в компетенцию Минфина России. Вместе с тем, учитывая пункт 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), в части налогового учета расходов организации в связи с заключением опциона на заключение договора сообщается следующее. Согласно статье 429.2 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу соглашения о предоставлении опциона на заключение договора (опцион на заключение договора) одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных опционом.
Опцион на заключение договора предоставляется за плату или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями. Другая сторона вправе заключить договор путем акцепта такой оферты в порядке, в сроки и на условиях, которые предусмотрены опционом. Если опционом на заключение договора не предусмотрено иное, платеж по нему не засчитывается в счет платежей по договору и не подлежит возврату. Таким образом, опционное право на заключение основного договора приобретается за установленную плату.
Лицо, приобретающее опцион на заключение договора, уплачивает своему контрагенту опционную премию, предусмотренную соглашением. В статье 301 НК РФ указано, что производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Законом N 39-ФЗ.
В том случае, если договор не признается производным финансовым инструментом, положения статьи 326 НК РФ к нему не применяются. Учет расходов по такой сделке осуществляется в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке. Расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ: обоснованность, документальная подверженность. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с положениями НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, расходы налогоплательщика, связанные с приобретением прав на заключение договора, должны учитываться в течение срока действия такого договора при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ 13.09.2018
Читайте подробнее: Как включается в расходы опционная премия
- опционная премия
- опционный договор
- налог на прибыль