Разрыв налоговых соглашений с западными странами поставит в сложное положение россиян, которые владеют там активами, имеют ВНЖ или просто работают удаленно на российских работодателей. В каких случаях нужно проводить реструктуризацию бизнеса, а в каких — задуматься о смене юрисдикции, объясняет партнер GSL Law&Consulting по международному налогообложению и иммиграции Сергей Нестеренко
В ответ на включение России в налоговый черный список Евросоюза, Минфин и МИД предложили приостановить действие соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с «недружественными» странами, в число которых входят не только страны ЕС, но и США, Канада, Сингапур, — всего около 40 государств. Принятие такого предложения приведет к невозможности для наших налоговых резидентов зачета в России уплаченных в этих странах налогов, а также к отмене российских пониженных ставок налога для резидентов другой страны, в том числе россиян, живущих за рубежом. Если «недружественные» страны со своей стороны тоже приостановят соглашения с Россией или выйдут из них, то льготных ставок в этих странах лишатся и россияне, имеющие активы за рубежом.
Вероятность таких встречных мер очень велика, например в США уже предлагали отменить соглашение с Россией.
Последствия для российских резидентов
Если соглашения перестанут действовать, налоги по доходам из затронутых стран придется платить дважды. Увеличатся и сами налоги за рубежом, так как СИДН предусматривают пониженные ставки при перечислении доходов в другую страну. Налоги на дивиденды, получаемые российским резидентом из иностранной компании, в России останутся прежними — 13% или 15%, но к ним в большинстве стран добавятся местные налоги у источника (WHT), причем по максимальной ставке. В Испании, например, WHT увеличится с 15% до 19%, в Португалии — с 15% до 25%, в США, где множество россиян все еще имеют брокерские счета, с 10% до 30%.
На Кипре и в Сингапуре действует нулевая ставка WHT — независимо от наличия соглашения, однако на Кипре в прошлом году ввели налог в 17% на дивиденды, перечисляемые в страны из черного списка ЕС.
Налог за рубежом при продаже российским резидентом акций местной компании может увеличиться с нуля (при действующем СИДН) до 20-30% или даже до 48-50% от разницы цен покупки и продажи, плюс 13-15% в России. Налог при продаже виллы в Испании не изменится (19%) и от разницы цен на даты покупки и продажи, но теперь к нему прибавится 13-15% в России (с разницы в рублях), итого получится до 34% без учета изменения курса рубля к евро. Ранее россиянин заплатил бы только налог за рубежом и ничего не доплачивал бы дома, так как российская ставка налога ниже.
Если недвижимость за рубежом была в собственности более трех или пяти лет, дополнительных налогов в России не будет, а налоги за рубежом обычно не зависят от срока владения активами. Но есть и исключения: например, Бельгия. При сдаче зарубежной недвижимости в аренду суммарная ставка составит для недвижимости в Испании 24 + 13% (15%), в Португалии 28 + 13% (15%).
Россияне — владельцы контролируемых иностранных компаний (КИК) в «недружественных» странах лишатся налоговых льгот и должны будут дополнительно потратиться на аудит финансовых отчетов. А если вы получаете зарплату в иностранной компании, но живете в России, то к зарубежной ставке по прогрессивной шкале НДФЛ (до 48-50%) необходимо будет добавить российские 13% или 15%.
Налогообложение недвижимости проданной за рубежом 2024
7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
18 сентября 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2024 г. N 03-04-09/38991 О налогообложении доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2024 г. N 03-04-09/38991 О налогообложении доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества
18 июля 2024
Департамент налоговой политики (далее — Департамент) в связи с письмом от 12.04.2023 рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, сообщает следующее.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
При этом отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
В этой связи для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов, а в отношении детей — с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире у ребенка.
В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса).
Вместе с тем в случае продажи недвижимого имущества, приобретенного с использованием средств материнского капитала, необходимо учитывать следующее.
На основании абзацев двадцатого — двадцать второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» (далее — Федеральный закон N 256-ФЗ), налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении следующих условий:
— расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика — владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал и (или) его супругом (супругой);
— величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогоплательщика (их супругами) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Кроме того, абзацем двадцать третьим подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что положения абзацев двадцатого — двадцать второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса применяются также в случае, если доля в объекте недвижимого имущества приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, полученных за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Таким образом, при продаже доли в квартире, приобретенной налогоплательщиком в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона N 256-ФЗ, подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен, в частности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение доли налогоплательщика в проданной квартире.
Также в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры (доли в квартире), уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 2 пункте 2 статьи 220 Кодекса, могут быть учтены расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным на приобретение проданной квартиры (доли в квартире).
Одновременно сообщаем, что Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2024 год и на плановый период 2024 и 2025 годов предложено уточнить порядок определения срока владения долей в праве собственности для несовершеннолетнего гражданина на объект недвижимого имущества, приобретенного за счет средств материнского (семейного) капитала, с момента приобретения этого объекта членом семьи налогоплательщика — владельцем сертификата на материнский (семейный) капитал в целях исчисления единого срока владения для взрослых членов семьи и несовершеннолетних граждан при реализации имущества (пункт 13 раздела «Налог на доходы физических лиц» приложения 2 «Меры налоговой политики по видам налогов»).
Дополнительно сообщаем, что в настоящее время в Департаменте находится на рассмотрении аналогичное обращение от 12.04.2023.
| Заместитель директора Департамента |
Р.А. Лыков |
Обзор документа
Не облагаются НДФЛ доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности плательщика 5 лет и более (в отдельных случаях — 3 года и более). Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность, исчисляется с даты возникновения права на имущество у одного из них, а в отношении детей — с даты госрегистрации права на долю в квартире у ребенка.
Если объект находился в собственности менее указанного срока, то при продаже можно воспользоваться вычетом в 1 млн руб. или уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением этой недвижимости.
Если жилье приобреталось с использованием маткапитала с выделением долей, то расходы распределяются на всех владельцев пропорционально долям. Одновременно должны соблюдаться 2 условия. Первое — жилье приобрел член семьи — владелец сертификата и (или) его супруг (супруга).
Второе — величина расходов на приобретение объекта в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого дохода, не учитывалась другими членами семьи (их супругами).
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Косвенная продажа недвижимости: развитие правил налогообложения
Авторы: А. Краснобаева, помощник юрисконсульта
К. Благова, помощник налогового консультанта
Б. В. Островитянов, академик Источник: G.S.L. Law & Consulting Опубликовано в журнале «Практическое налоговое планирование» за декабрь 2017 г. В чем суть косвенной продажи недвижимости? Как бизнес использует косвенные продажи в налоговых схемах?
Как снизить риски при косвенной продаже недвижимости? Косвенная продажа недвижимости остается одним из популярных способов оптимизации налогообложения. Продавец имущества зарегистрирован в офшоре.
Вся прибыль, полученная от продажи недвижимости, оседает в низконалоговых юрисдикциях. Выручка от продажи не облагается налогом в стране, в которой зарегистрирован получатель дохода. В стране, являющейся источником происхождения дохода, налог не уплачивается.
В национальных законодательствах отсутствуют специальные нормы, регулирующие налогообложение операций, связанных с косвенной продажей недвижимости.
Особенности российского налогообложения косвенной продажи недвижимости
В 2014 году российские законодатели начали деофшоризационную налоговую политику. Она включает в себя активную борьбу со схемами косвенной продажи недвижимости. С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ (Федеральный закон от 24.11.14 № 376-ФЗ).
Доходы иностранных организаций от источников в РФ, связанных с реализацией акций (долей) не только российских, но и иностранных организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, облагаются налогом на прибыль. Ставка налога у источника – 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Если покупатель акций или долей – российская компания, то она выступает налоговым агентом по уплате налога на прибыль (п. 1 ст. 310 НК РФ). Если покупатель – иностранная организация, имеющая постоянное представительство в РФ, то обязанность по уплате налога возлагается на это представительство.
Если стороны сделки – иностранные организации и у покупателя нет постоянного представительства в РФ, то налог не удерживается. В таком случае нет механизма уплаты и удержания налога. Покупателем акций может быть ИП или физлицо (резидент или нерезидент).
Эти лица не являются налоговыми агентами (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Проверяющие проявляют интерес к косвенной продаже активов
Получается, что обязанность по уплате налога возлагается на иностранную компанию, которая зачастую не ведет никакой деятельности в РФ и не состоит на учете в налоговых органах. Появляется вопрос о том, как удержать налог с дохода при отсутствии лица, на которого возлагаются обязанности по его удержанию. Такой вопрос возникает не только в России, но и во всем мире.
За рубежом уже рассматривались громкие судебные дела по косвенной продаже недвижимости. Это дело Vodafone (Vodafone International Holdings B.V. v. Union of India (2010)) и Zain (Commissioner General URA Vs Zain International BV (2014)). В обоих случаях продавцы-нерезиденты реализовали подконтрольные компании, которые являлись операторами сотовой связи и владельцами лицензий на ведение подобной деятельности.
Налоговые органы Индии и Уганды попытались взыскать налог с доходов, полученных при косвенной продаже сотовых операторов. Они доначислили Vodafone налог в размере 2,6 млрд долларов, а Zain – в размере 85 млн долларов. Суды отменили доначисления.
В Индии и Уганде отсутствовали правила налогообложения косвенных продаж. Российские госорганы тоже проявляют интерес к косвенной продаже активов. Следственный комитет возбудил уголовное дело против руководителей шведского концерна IKEA. Их обвинили в уклонении от уплаты налогов с косвенных продаж.
Стороны сделки – иностранные организации. Предмет сделки – акции российской компании, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимости в РФ. Немецкая компания продала свои российские «дочки» организации, зарегистрированной в Нидерландах. Дочерние общества – собственники торговых центров в РФ.
Компании, зарегистрированные в Германии и Нидерландах, не состояли на учете в российских налоговых органах. Следовательно, налогового агента, который должен удержать налог с доходов иностранной компании, нет (п. 1 ст.
310 НК РФ).
Следственный комитет установил, что компания, зарегистрированная в Нидерландах, имеет постоянное представительство в РФ. В таком случае представительство данной компании обязано было выступить налоговым агентом.
Как облагают налогами косвенную продажу недвижимости на международном уровне
Нормы кодекса, регулирующие косвенную продажу недвижимости, близки к нормам, закрепленным в Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, п. 4 ст. 13 конвенции). Нормы Модельной конвенции ОЭСР о косвенных продажах содержатся лишь в каждом третьем налоговом соглашении.
Это значит, что большая часть соглашений во всем мире не регулирует налогообложение косвенных продаж недвижимости. При отсутствии нормы лицо, отчуждающее акции компании, владеющей недвижимостью, должно уплатить налог в стране своего резидентства. В 24 международных соглашениях, подписанных Россией, есть положения, регулирующие налогообложение косвенной продажи недвижимости, аналогичные Модельной конвенции ОЭСР. В соглашениях со странами, традиционно используе мыми в международном планировании (Швейцария, Люксембург, Кипр и др.), также присутствует данная норма.
В то же время есть пробел в соглашении между РФ и Нидерландами от 16.12.96. В нем отсутствует пункт 4 статьи 13 Модельной конвенции ОЭСР. В соглашениях с отдельными странами установлен высокий порог владения активами (более 75%).
Например, об этом сказано в пункте 3 статьи 13 соглашения между РФ и Сингапуром от 09.09.02.
Модели ОЭСР, которые регулируют налогообложение косвенных продаж
- налог уплачивает резидент страны, в которой расположено имущество;
- налог платит продавец-нерезидент.
Первая модель.
Налог уплачивает организация-резидент, которая прямо или косвенно владеет недвижимостью. Вне зависимости от того, резидент какой страны получил доход от косвенной продажи недвижимости.
Есть возможность взимать налог с компании-резидента, которая владеет недвижимым имуществом лишь косвенно. Налоговые органы смогут в полной мере контролировать уплату налога с косвенных продаж.
Страна, в которой зарегистрирован продавец, тоже может претендовать на налогообложение прибыли, полученной от продажи акций. Продавец не будет иметь право на зачет налога.
Вторая модель.
Продавец-нерезидент будет уплачивать налог с прибыли в стране расположения данной недвижимости. Под налогообложение подпадает вся прибыль продавца-нерезидента. Если доля недвижимости в активах составляет более 20, но менее 50 процентов, то налог на прибыль рассчитывается на пропорциональной основе (Pro rata basis).
Для этого стоимость доли, приходящейся на недвижимость, надо разделить на общую стоимость доли, после чего прибыль нужно умножить на этот показатель.
Продавец несет основную обязанность по уплате налога в стране, где расположено имущество. Контролерам будет непросто взыскать налог, поскольку прибыль получит продавец-нерезидент.