Налогообложение договора с зарубежной компанией 2024

7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

18 сентября 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 мая 2024 г. № 03-08-05/45777 О налогообложении дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 мая 2024 г. № 03-08-05/45777 О налогообложении дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ

23 июня 2024

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 24.03.2023 касательно применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 306 и пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в частности, исходя из положений которых доход иностранной организации от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, налогообложению в Российской Федерации не подлежит.

При этом отмечаем, что доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Одновременно в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов иностранной организации — налогового резидента Китая следует также учитывать положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13.10.2014 (далее — Соглашение).

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Дополнительно информируем,, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса и положений Конвенции осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Доход иностранной организации от работы, не приводящей к образованию постоянного представительства в России, налогообложению не подлежит.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории России не являются доходами от источников в нашей стране и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты.

При налогообложении доходов резидента Китая следует также учитывать положения Соглашения об избежании двойного налогообложения: прибыль предприятия одного государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только такое предприятие не работает в другом государстве через постоянное представительство.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

НДС по агентскому договору с зарубежной фирмой

31.07.2019 распечатать Определение места реализации товаров (работ, услуг) является одним из условий для налогообложения НДС. Если этим местом является Россия, то реализация облагается НДС. Если это не Россия, то НДС нет. По нормам НК РФ получается, что местом реализации агентских услуг, которые оказывает иностранная фирма – нерезидент российской компании, территория РФ не признается.

Значит, НДС они не облагаются.

Реализация товаров (работ, услуг)

На территории РФ реализация облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику. Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), нужно определить: 1) место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы.

Если это Россия, то реализация облагается НДС, иначе – нет; 2) сумму выручки от реализации; 3) ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги); 4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Когда НДС платит налоговый агент

• поставщик (исполнитель) – иностранная фирма не состоит на налоговом учете в России;
• товар, который вы покупаете, или услуга облагается НДС. Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). К ним относятся, например, операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, вклады в уставные капиталы других фирм, продажа земельных участков или долей в них и др.;
• местом реализации является РФ.

Если все три условия выполняются, значит, фирма является налоговым агентом по НДС.

Что является местом реализации товаров (работ, услуг)

НДС облагается реализация товаров, работ, услуг (в том числе безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, безвозмездное оказание услуг), которая совершается только на территории РФ. Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции на территории России не облагаются НДС.

У товаров определить место реализации просто. Порядок его определения закреплен в статье 147 НК РФ. Если товар в момент отгрузки находится в РФ, то местом реализации будет РФ.

Если поставщик поставляет товар из своей страны, тогда налоговым агентом по НДС российский покупатель не будет. НДС нужно будет платить на таможне.

Место реализации услуг определяется в зависимости от вида услуги. Местом реализации услуг может признаваться страна либо по месту нахождения покупателя, либо по месту нахождения исполнителя. Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации.

Для этого обращаются к статье 148 НК РФ.

Когда место реализации – всегда РФ

В рассматриваемом случае российская организация является заказчиком. Поэтому актуален вопрос, нужно ли удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранцу за выполненные им работы (оказанные услуги).

Место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации-исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Однако местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1–4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Вот некоторые из этих услуг.

1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. Это строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и др.
2. Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. Это работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.
3. Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
4. Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России по направлениям:
   • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских
     прав и т. п.;
   • разработка ПО;
   • консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
   • инжиниринговые услуги;
   • реклама и маркетинг;
   • услуги по обработке информации;
   • предоставление персонала;
   • аренда имущества, кроме недвижимости и автомобилей.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория России, если он зарегистрирован здесь в качестве организации или индивидуального предпринимателя. Если указанные работы (услуги) приобретены филиалом или представительством российской организации и их местонахождение определено учредительными документами как территория иностранного государства, то местом реализации этих услуг Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, причем даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ.

1. 4.1. Услуги российской фирме по перевозке и транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции. Пункты отправления и назначения находятся на территории России.
2. 4.2. Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ.

Когда НДС удерживать не нужно

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда иностранная фирма, не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации, оказывает российской компании услуги. Это агентские услуги по подбору потенциальных клиентов для заключения договоров на поставку товаров.

Должна ли российская компания выступать налоговым агентом?

В данном случае – не должна. Дело в том, что не выполняется третье условие, необходимое для выполнения обязанностей налогового агента. Агентские услуги в подпунктах 1–4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы.

Значит, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, у российского покупателя обязанности налогового агента в отношении этой компании не возникают.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Налогообложение договора с зарубежной компанией 2024

7 сентября 2024 Регистрация Войти
9 октября 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

18 сентября 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение В декабре 2022 года организации оказала услуги (электронные и не электронные) иностранная компания. Российская организация выполняет функции налогового агента. Услуги были оплачены в 1 квартале 2024 года.

Как рассчитать налог? В каком периоде должен быть выписан счет-фактура? В каком периоде заявить вычет по услугам от иностранной компании?

В декабре 2022 года организации оказала услуги (электронные и не электронные) иностранная компания. Российская организация выполняет функции налогового агента. Услуги были оплачены в 1 квартале 2024 года.
Как рассчитать налог? В каком периоде должен быть выписан счет-фактура? В каком периоде заявить вычет по услугам от иностранной компании?

17 апреля 2024

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если договорная стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговая база пересчитывается налоговым агентом в рубли по курсу на дату фактического осуществления расходов — на дату перечисления средств иностранному лицу.

Налоговый агент должен составлять счета-фактуры при осуществлении выплат в пользу иностранных налогоплательщиков, в данном случае в первом квартале 2024 года.

Налогоплательщик может принять к вычету НДС в первом квартале 2024 года (при условии выполнения в данном налоговом периоде иных условий для вычета).

Обоснование вывода:

Определение налоговой базы по НДС и суммы налога к уплате

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ для целей исчисления НДС налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база в обоих случаях определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации услуг на территории РФ как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога (абзац четвертый п. 1 ст. 161 НК РФ). Налог определяется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст.

164 НК РФ).

Пунктом 14 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Поэтому в случае приобретения у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория РФ, за иностранную валюту налог на добавленную стоимость исчисляется в рублях.

Если договорная стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговая база пересчитывается налоговым агентом в рубли по курсу на дату фактического осуществления расходов — на дату перечисления средств иностранному лицу (п. 3 ст. 153 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 03.05.2018 N 03-07-08/29875, от 27.02.2017 N 03-07-08/10658, ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@).

До 01.01.2023 в соответствии с ранее действующей нормой абзаца второго п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС производилась налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги. При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе был принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных налогоплательщиков, если налоговый агент также не представил в банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Абзацы второй, третий п. 4 ст. 174 НК РФ утратили силу с 1 января 2024 г. на основании подп. «б» п. 1 ст. 2, ч. 1 ст.

5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

С 1 января 2024 года в связи с введением единого налогового платежа налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет удержанный НДС в общеустановленном порядке: по 1/3 каждый месяц в срок не позднее 28-го числа (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Счет-фактура

В силу требований п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы НДС российская организация-заказчик как налоговый агент должна составить счет-фактуру в порядке, установленном пп. 5 и 6 ст.

169 НК РФ (письмо Минфина России от 25.11.2022 N 03-07-08/115422).

При выставлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, срок составления исчисляется со дня оплаты или частичной оплаты услуг (п.

3 ст. 168 НК РФ, п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, (далее — Правила)).

Абзац третий п. 3 ст. 168 НК РФ в данном случае не применяется так как, как мы поняли из вопроса, российская организация не выступает в роли посредника, указанного в п. 10 ст. 174.2 НК РФ.

Поскольку по общему правилу сумма НДС удерживается заказчиками из выплачиваемых иностранным исполнителям доходов, исчисление НДС налоговым агентом производится на ту же дату (смотрите также письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Соответственно, налоговый агент должен составлять счета-фактуры при осуществлении выплат (в том числе и предварительной оплаты) в пользу иностранных налогоплательщиков.

Это же следует из п. 15 Правил: налоговые агенты, указанные в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).

Составленные таким образом счета-фактуры регистрируются в книге продаж того налогового периода, в котором у налогового агента возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил).

Вычет НДС

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Так, на основании п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат и суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ. Право на данные налоговые вычеты имеют заказчики — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при условии, что услуги были приобретены ими для целей, указанных в п. 2 ст.

171 НК РФ, и при их приобретении они исчислили налог в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что рассматриваемые налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, после принятия на учет приобретенных услуг и при наличии соответствующих первичных документов (смотрите, например, письма ФНС России от 08.10.2021 N БВ-4-3/14235@, Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279). Принимая во внимание п. 3 ст.

168 НК РФ, п. 15 Правил, полагаем, что к документам, подтверждающим исчисление НДС налоговыми агентами, относятся оформляемые ими счета-фактуры.

Приведенная редакция п. 3 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ действует с 01.01.2023. Как видим, теперь в них идет речь об исчисленных, а не уплаченных налоговыми агентами суммах налога.

Следовательно, налоговые агенты могут применять вычет НДС в том налоговом периоде (квартале ст. 163 НК РФ), в котором они исчислили соответствующие суммы налога, не дожидаясь факта их уплаты в бюджет (при условии выполнения в данном налоговом периоде иных условий для вычета). Это важно, поскольку, как сказано выше, с начала 2024 года абзацы второй и третий п. 4 ст.

174 НК РФ, предусматривавшие уплату НДС налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным контрагентам за услуги (работы), утратили силу. В этой связи налоговые агенты — покупатели услуг у иностранных организаций теперь должны уплачивать в бюджет НДС, удержанный при оплате данных услуг (в том числе и авансом), руководствуясь общими правилами, установленными п. 1 ст. 174 НК РФ, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (смотрите письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@).

На наш взгляд, руководствоваться новым порядком уплаты налоговыми агентами НДС в бюджет следует в отношении налога, исчисленного с 01.01.2023, поскольку до указанной даты действовали специальные правила уплаты НДС, установленные абзацем вторым п. 4 ст. 174 НК РФ.

Таким образом, в описанной ситуации налогоплательщик может принять к вычету НДС в первом квартале 2024 года.

Смотрите также «Об изменениях в НДФЛ, курсовых разницах и едином налоговом платеже» (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). — Специально для Системы ГАРАНТ, декабрь 2022 г., Вопросы: При оплате услуг иностранным организациям в иностранной валюте как уплачивать агентский НДС? Какой рублевый эквивалент суммы налога необходимо отразить в налоговой декларации?, Какую же сумму указывать в декларации?

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС налоговыми агентами при покупке электронных услуг у иностранной компании с 1 октября 2022 года (март 2024);
• Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (март 2024);
• Вопрос: Применение вычета по НДС налоговым агентом, приобретающим рекламные услуги у иностранной организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.);
• Вопрос: Выполнение российской организацией функций налогового агента по НДС и применение вычета при покупке у турецкой организации услуг по шеф-монтажу и консультационных услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.);
• Вопрос: Порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного контрагента в 2024 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.);
• Луговая Н.Н. Вычет «агентского» НДС // НДС: проблемы и решения. 2024. N 1. С. 62-72.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

31 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

На каких доходах отразится приостановка соглашений об избежании двойного налогообложения

10.08.2023 распечатать Президент РФ В. Путин подписал Указ от 08.08.2023 № 585 о приостановке соглашений об избежании двойного налогообложения с 38 государствами. Приостановлены статьи, в которых предусмотрены пониженные ставки налогов по процентам, дивидендам и роялти.

В перечень стран, подпавших под заморозку соглашений, вошли Польша, США, Республика Кореи (Южная Корея), Болгария, Швеция, Люксембург, Румыния, Великобритания, Венгрия, Ирландия, Словакия, Албания, Бельгия, Словения, Хорватия, Канада, Черногория, Швейцария, Чехия, Дания, Норвегия, Италия, Финляндия, Германия, Франция, Северная Македония, Кипр, Испания, Литва, Исландия, Австрия, Португалия, Греция, Новая Зеландия, Австралия, Сингапур, Мальта и Япония. Ранее Россия ратифицировала более 80-ти налоговых соглашений, благодаря которым граждане и компании РФ могли зачитывать налоги, уплаченные в иностранном государстве, получать льготные ставки по иностранным доходам и освобождение от налогов дохода, получаемого в другой стране.

Указом №585 приостановлены отдельные статьи соглашений. Сами по себе соглашения продолжают действовать. Отмена соглашений об избежании двойного соглашения, то есть, их денонсация, — это длительная процедура, она предполагает издание федерального закона, который рассматривается и принимается Госдумой, утверждается Совфедом и т.п.

Подобный закон был принят только по денонсации налогового соглашения с Нидерландами.

Что изменится для бизнеса

• 20% при выплате дохода юрлицу;
• 15% или 30%, при выплате дохода физлицу.

Несмотря на спорный момент в части вступления в силу указа №585 связанный с тем, что по НК РФ налоговые нововведения вступают в силу с нового налогового периода (получается с 2024 года, налог платим в 2025), весьма вероятно, что российская ФНС начнет начислять налоги уже по итогам этого года.

При этом, в налоговом соглашении с Кипром не приостановлена статья 23, которая дает право зачесть налог, уплаченный в РФ в счет уплаты кипрского налога.

Владельцы КИК, по-прежнему, уплаченные в иностранном государстве налоги могут зачитывать.

Что изменится для работников

Практически ничего. Российские граждане, по-прежнему, могут в полном объеме зачитывать налоги, уплаченные за рубежом, в счет российского НДФЛ.

Эмигранты, которые получают доходы из России — как трудовые, так и пассивные (от сдачи недвижимости в аренду) могут платить налоги только в одной стране либо в обеих странах, но по сниженной ставке.

Уплаченный налог в одной стране можно «зачесть» в другой.

Так, получая зарплату в одной из стран ЕС, и уплачивая там НДФЛ (а ставки практически везде выше) налоговому резиденту РФ ничего не нужно доплачивать или платить повторно в России.

Россияне, которые будут продавать зарубежную недвижимость, не подпадут под двойной налог.

Что сохранилось после приостановки соглашений

После приостановки налоговых соглашений не отменяются:

• Обмен налоговой информацией (хотя, на практике иностранные банки часто игнорируете запросы российских налоговиков).
• Налоговые льготы для дипломатов.
• Налоговые послабления для собственников КИК.

Пока недружественные страны со своей стороны не денонсируют Соглашения, многие принятые нормы об избежании двойного соглашения продолжат действовать.