Организация перечисляет иностранной компании роялти за использование прав на программу ЭВМ и удерживает налог на прибыль. Платеж осуществляется в иностранной валюте. Как исчислить и перечислить налог в бюджет с учетом единого налогового платежа?
Отвечает Виктория Варламова,
главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит»
Выплаты в валюте — налог в валюте
Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п.5 ст.309 НК РФ). Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией в валюте выплаты дохода. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном п. 2 и 4 ст.
287 НК РФ (п.1 ст.310 НК РФ).
Пересчет суммы налога в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п.14 ст.45 НК РФ в ред. с 01.01.2023, до 2024 г. данная норма была в п.5 ст.45 НК РФ).
Как быть с Уведомлением?
С 1 января 2024 г. налог, удержанный с доходов иностранной организации, налоговый агент обязан перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств (п. 2 и п.4 ст. 287 НК РФ).
Так, если доход иностранной организации выплачен в феврале, то налог необходимо перечислить до 28 марта.
Из-за введения ЕНП налоговым агентам, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, при выплате доходов в 1-м или 2-м месяце квартала или в декабре, придется представлять Уведомление об исчисленных суммах налогов (форма утв. Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@). Уведомления представляют не позднее 25-го числа месяца, в котором наступит срок платежа (п. 9 ст.
58 НК РФ).
Проблема в том, что срок представления Уведомления о начисленных суммах налога (25-е число) наступает раньше, чем срок уплаты налога (28-е число). Т.е. на дату представления Уведомления налоговый агент не знает, по какому курсу он уплатит удержанный налог на прибыль. На первый взгляд возможное решение проблемы — досрочная уплата в бюджет удержанного «валютного» налога. Например, удержали 100 евро при перечислении дохода иностранной компании в феврале, должны перечислить эту сумму в рублях в федеральный бюджет не позднее 28 марта. Платим 100 евро в пересчете по курсу ЦБ РФ 25 марта и в этот же день представляем Уведомление о начислении налога, удержанного налоговым агентом с суммой, рассчитанной по курсу на 25 марта.
Однако, совокупная обязанность по ЕНС формируется на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам (пп.5 п.5 ст.11.3. НК РФ). Получается, что ЕНП, уплаченный 25 марта, станет удержанным налогом на прибыль только 28 марта, когда наступит срок платежа у налогового агента, т.е. налог на прибыль будет считаться уплаченным налоговым агентом только 28 марта.
На основании Уведомления, представленного 25 марта, суммы налога на прибыль лишь зарезервируют.
Предлагаем выход
Из этой ситуации, по нашему мнению, пока выход такой: представить Уведомление о начислении налога на прибыль налоговым агентом не позднее 25 числа (например, 25 марта), указав в нем сумму налога по курсу иностранной валюты с небольшим запасом. А 28 числа (например, 28 марта), когда курс иностранной валюты на дату платежа будет известен, представить новое Уведомление (уточненное) с правильной суммой налога, рассчитанной по курсу на 28 число.
Получите
Аудиторское
Заключение
Получите максимум пользы от аудита: вместе с достоверной отчетностью и аудиторским заключением получите консультации аудиторов и налоговых экспертов по волнующим и спорным вопросам
Есть вопросы и по Расчету
Аналогичные вопросы возникают по заполнению Расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям, если выплаты произведены в 3-м месяце квартала или такой Расчет представляется ежемесячно (когда налоговый агент как плательщик налога на прибыль уплачивает авансовые платежи по налогу по фактической прибыли и отчитывается каждый месяц). Формально в порядке заполнения Расчета предусмотрены ситуации, когда налоговый агент не может определить сумму удержанного налога в рублях, поскольку на дату представления Расчета срок уплаты налога еще не наступил и налог не уплачен. В этом случае показатели строк 120-140 — «Курс рубля на дату перечисления налога в бюджет», «Дата перечисления налога в бюджет», «Сумма налога в рублях» — подраздела 3.2 Расчета не заполняются.
Такие суммы налога и дохода, с которого он удержан, налоговому агенту необходимо отразить в Разделе 3 Расчета в следующем отчетном периоде (отразив, в том числе, по строкам 120-140 курс рубля на дату перечисления налога в бюджет, дату перечисления налога и сумму налога). Одновременно информация о сумме налога с дохода иностранной организации, которой налоговый агент не располагал при заполнении Расчета за предыдущий отчетный (налоговый) период, отражается по строке 040 Раздела 2 и по строке 040 Раздела 1 Расчета (п.8.13 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (далее — Порядок заполнения расчета)). Но здесь возникает противоречие между Порядком заполнения Расчета и порядком зачета ЕНП в уплату налога на прибыль.
Например, если в Расчете не отражен «валютный» налог с выплат, произведенных в марте, подлежащий уплате по сроку 28 апреля, то на дату наступления срока платежа (28 апреля) суммы ЕНП не будут зачтены в счет его уплаты. Получается, что для своевременного зачета ЕНП в счет уплаты налога на прибыль, придется отступить от Порядка заполнения Расчета и представить уточненный Расчет с начислением налога по курсу на 28 число (как в случаях с представлением Уведомлений). Если выполнить Порядок заполнения Расчета, т.е. отразить «валютные» начисления не в уточненном Расчете, а в Расчете за следующий отчетный период, то в нашем примере налоговому агенту могут быть начислены пени.
Очевидно, что НК РФ в части исчисления и уплаты налога, удержанного в иностранной валюте, нуждается в изменениях. Официальных разъяснений по данному вопросу пока найти не удалось. Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием?
Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Как платить налоги при расчётах в валюте
С зарубежными покупателями и поставщиками расчет чаще всего происходит в иностранной валюте. Для этого обычный расчетный счет не подходит, а используется валютный счет. Сегодня мы расскажем вам о работе с валютными счетами со стороны налогообложения.
Когда вы обращаетесь в банк для открытия валютного счета, банк всегда открывает к нему еще транзитный валютный счет. Таким образом, получается у вас есть два валютных счета — транзитный и текущий. Изначально вся выручка в иностранной валюте будет поступать на транзитный счет, он предназначен для проведения банком валютного контроля.
После чего, с транзитного счета доход переводится на текущий валютный счет или валюта продается.
Выручку в иностранной валюте нужно учитывать в налоге УСН на дату поступления на транзитный валютный счет
По Налоговому Кодексу доходы нужно включить в налог на день поступления денег на счет в банке или в кассу, или на день погашения задолженности клиентом другим способом. Поэтому доходы в иностранной валюте вам необходимо учесть при расчете налога сразу же на дату поступления на транзитный счет, куда изначально поступает ваша выручка в валюте.
Не смотря на то, что выручка в инвалюте, её нужно учитывать вместе с обычными доходами в рублях. Сумму валютной выручки нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения на транзитный счет. Курс ЦБ РФ всегда можно посмотреть на сайте cbr.ru.
Эльба это делает автоматически, достаточно загрузить банковскую выписку или указать поступление в иностранной валюте.
В доходах нужно учитывать всю сумму, которую перевёл клиент. Если иностранный банк взял комиссию и перевёл на ваш счёт уже меньшую сумму, то её нужно скорректировать, чтобы сумма дохода в налогах и сумма оплаты от клиента совпадали.
К расходам в иностранной валюте следует относиться более внимательно
По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:
- дата оплаты поставщику;
- дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
- дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.
Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.
Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.
Если вы закупали товары за границей, то расходы нужно пересчитать в рубли на позднюю из дат — дату оплаты или дату реализации.
Расходы на покупку основных средств списываются по особым правилам: равными долями поквартально в течение одного года и учитываются на последний день квартала. Если вы купили у иностранного поставщика основное средство, то такой расход нужно списывать поквартально и пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последнее число квартала.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Новые валютные правила ЦБ для фирм и физлиц
12.09.2022 распечатать Центробанк продлил запрет на комиссии при выдаче валюты со счетов и вкладов физлиц, а также запрет на комиссии за конвертацию иностранных валют в доллары США и евро. Кроме того, регулятор разрешил кредитным организациям выдавать клиентам наличные с валютных счетов в рублях по курсу банка. Сейчас же выдаваемая банками сумма не может быть меньше, чем рассчитанная по официальному курсу ЦБ.
Банк России продлил запрет на взимание комиссии за выдачу валюты со счетов и вкладов физических лиц еще на полгода — до 9 марта 2024-го. «Совет директоров Банка России продлил до 9 марта 2024 г. запрет для банков взимать комиссию с физических лиц при выдаче им валюты с вкладов или счетов», — говорится также в сообщении на сайте регулятора. Также до 9 марта будет действовать запрет на комиссии за конвертацию иностранных валют в доллары США и евро, если конвертация проводилась для последующей выдачи средств.
Правила выдачи наличных с валютных счетов физических лиц изменились Читать далее…
ЦБ запретил банкам взимать комиссию с физлиц при выдаче иностранной валюты с их счетов 11 марта. Также банки обязали вернуть клиентам-физлицам ту комиссию, которую они получили при выдаче наличных с 9 марта.
По курсу банка
Центробанк также разрешил банкам выдавать клиентам наличные с валютных счетов и вкладов, зачисленные с 9 сентября, в рублях по курсу банка. Сейчас же выдаваемая банками сумма не может быть меньше, чем рассчитанная по официальному курсу ЦБ. «При этом по-прежнему валюта, зачисленная с 9 марта до 9 сентября 2022 года выдается в рублях по курсу банка, но сумма должна быть не меньше, чем рассчитанная по официальному курсу Банка России на день выплаты», — отмечает регулятор.
Минфин напомнил, как учитывать курсовые разницы в целях налога на прибыль Читать далее…
Ограничение, согласно которому россияне могут снять с валютных вкладов, открытых до 9 марта, не более $10 тыс. (или эквивалент в евро), остается в силе. Выдача иностранной валюты осуществляется в долларах США или евро, независимо от валюты вклада или счета.
Когда за нарушения валютного законодательства не оштрафуют? Читать далее…
Также до 9 марта следующего года Центробанк продлил запрет на покупку гражданами на территории России иностранной валюты. Кредитные организации имеют право продавать только евро и американское доллары, поступившие в их кассы после 9 апреля 2022 года.
Валютные обязательства в рублях
Президент России Владимир Путин подписал указ, разрешающий попавшим под санкции банкам выполнять валютные обязательства в рублях. «Выраженные в иностранной валюте обязательства по договорам банковского счета (вклада), заключенным между кредитными организациями, в отношении которых иностранными государствами введены санкции, и клиентами, являющимися юридическими лицами, признаются исполнением надлежащим образом, если они исполнены в рублях в сумме, эквивалентно стоимости обязательств в иностранной валюте», — говорится в документе.
Ненадежные валюты и инфляция
Президент Владимир Путин, выступая накануне на Восточном экономическом форуме, заявил, что «доверие к доллару, евро и фунту стерлингов» утрачено, пишет «Газета.Ru». Сами валюты он назвал «ненадежными» и «скомпрометировавшими себя». Поэтому «Газпром» с китайскими партнерами решили перейти на рубль и юань в пропорции «пятьдесят на пятьдесят» при оплате поставок газа, подчеркнул политик.
«Не знаю, Вань!» Стоит ли «вкладываться» в китайские деньги? Читать далее…
«Недальновидными действиями западных властей подстегнута глобальная инфляция: она уже обновила многолетние рекорды в развитых экономиках <. >По итогам июля инфляция в США составила 8,5 процента. У нас она сейчас где-то 14 с небольшим. Но тенденция в России, в отличие от западных экономик, на снижение <. >Думаю, что по результатам года у нас будет где-то 12 процентов. А что происходит у наших соседей?
В Германии — 7,9 сегодня, в Бельгии — 9,9, в Голландии — 12, в Латвии — 20,8 процента инфляция, в Литве — 21,1, в Эстонии — 25,2», — констатировал президент.
—> Ваш браузер не поддерживает плавающие фреймы!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.