8 августа 2024 года президент подписал указ № 585, который приостанавливает действие некоторых положений соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» странами. Соглашения не отменили полностью, они продолжают действовать.
Расскажу, что изменится в налогообложении из-за этого указа, а что останется в силе.
Что за соглашения и с какими странами они частично приостановлены
Россия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с 84 странами. Благодаря этому налогоплательщики могут жить в одной стране, получать доход из другой и уплачивать налог только в одной из этих стран или применять пониженные налоговые ставки. Налогоплательщики зачитывают налог, уплаченный ранее в другом государстве, а налоговые органы разных стран обмениваются информацией.
Указ частично приостановил действие соглашений с 38 «недружественными» странами, в частности с США, Кипром, Великобританией, Канадой, Чехией, Польшей, Южной Кореей и Японией.
Всего же в список «недружественных» включили 49 стран и территорий. С некоторыми из них соглашения об избежании двойного налогообложения уже полностью расторгли, например с Украиной и Нидерландами.
В сентябре 2022 года президент приостановил действие соглашения об избежании двойного налогообложения с Латвией, а в феврале 2024 года приняли закон о денонсации этого соглашения. Оно официально полностью прекратит действие с 1 января 2024 года.
Некоторые страны сами расторгают налоговые соглашения с Россией. В июне 2024 года Дания уведомила Россию о денонсации налогового соглашения с 1 января 2024 года.
На все случаи жизни
Калькуляторы Т—Ж посчитают все
Помогут сделать финансовый чекап, рассчитать ипотеку или подготовиться к рождению ребенка
Попробовать
На какой срок приостановлены соглашения
Обычно изменения в международные договоры вступают в силу со следующего года. У налогоплательщиков есть время подготовиться и изучить их. Но на этот раз приостановка вступает в силу с даты опубликования указа, то есть с 8 августа 2024 года.
- до устранения иностранными государствами нарушений законных экономических и других интересов Российской Федерации, прав российских граждан и организаций;
- до прекращения действия в отношении Российской Федерации этих международных договоров.
Каких налогов касаются изменения
Тексты соглашений основаны на модельной конвенции ОЭСР и обычно похожи по структуре, поэтому можно сказать, какие положения приостановлены, несмотря на некоторые различия. Для детального анализа нужно рассматривать каждое соглашение отдельно.
Указ приостановил практически все положения, касающиеся договоренности, в каком государстве будет облагаться налогом доход, а также применения пониженных ставок, льгот и освобождений.
Приостановили действие правил налогообложения дивидендов, процентов, доходов от продажи недвижимости, доходов от авторских прав и лицензий, доходов от работы по найму и других.
Дивиденды. Если раньше можно было применять пониженные ставки, то теперь доход будет облагаться по общим ставкам.
По соглашениям об избежании двойного налогообложения эмитент или брокер при выплате дивидендов иностранным лицам удерживал налог по ставке 5 или 10%. Теперь будет применяться общая ставка для нерезидентов в размере 15%.
Остается вопрос, по какой ставке будут удерживать налог на дивиденды, которые иностранные компании выплачивают резидентам РФ. Например, США не приостанавливали действие соглашения, поэтому ставка налога на дивиденды у источника остается 10% для резидентов РФ, которые подписали форму W-8BEN. В России нужно доплатить разницу в размере 3—5% .
Но США тоже могут частично приостановить действие соглашения и применять ставку 30% при выплате дивидендов в России, не учитывая W-8BEN. В таком случае в России ничего доплачивать не нужно, так как ставка налога в США превышает ставку НДФЛ в России.
Если соглашение с США полностью денонсируют, то налог нужно будет платить сразу в двух странах: 30% в США и 13% в России. Зачесть налог, удержанный в США, в счет уплаты российского НДФЛ будет нельзя.
Пока США не отреагировали на приостановку соглашения и положения о зачете налога действуют, поэтому в России повторно платить налог не нужно.
Проценты. Обычно по соглашениям проценты и купоны по облигациям не подлежат налогообложению у источника выплаты, но теперь налоги начнут удерживать. Российские компании будут удерживать налог по ставке 30% для физических лиц — нерезидентов и по ставке 20% — для юридических лиц.
Если резидент РФ владеет облигациями иностранной компании, то ставка налога будет зависеть от иностранного законодательства. Зачастую налога у источника выплаты не возникает. НДФЛ нужно будет платить только в России.
Доход от авторских прав и лицензий. Обычно по соглашениям доход от авторских прав и лицензий облагается налогом так же , как и проценты. Страны могли договориться, что ставка налога не должна превышать 5—10% .
После приостановки действия соглашений налог могут удержать у источника выплаты по ставке, установленной законодательством страны выплаты. В России это 30% для физических лиц — нерезидентов и 20% — для юридических лиц.
Работа по найму. Для сотрудников на удаленке и фрилансеров, которые живут за границей и получают доход от российских компаний, ничего не изменится. Согласно недавно принятому закону установлена единая ставка 13% (15%) для всех.
Это норма российского законодательства, соглашения на нее не влияют.
Люди, которые живут в России, но получают доход от иностранных компаний, смогут зачитывать налог, уплаченный работодателем за границей, в счет НДФЛ, подлежащего уплате в России. В большинстве случаев ставка налога за границей больше 13—15% , поэтому в России ничего доплачивать не потребуется.
Ситуация будет сложнее, если соглашения денонсируют. Например, если вы живете в России и работаете на работодателя в Латвии, то работодатель удержит налог при выплате зарплаты. Как налоговый резидент, вы должны уплатить налог на зарубежный доход в России.
Зачесть налог, удержанный в Латвии, нельзя, потому что соглашение уже денонсировано.
Доход от продажи недвижимости. После приостановки соглашений ничего не изменится. Законодательство большинства стран устанавливает, что доход от продажи недвижимости удерживается в той стране, где эта недвижимость расположена.
Например, налоговый резидент России продает квартиру в Болгарии и платит налог в Болгарии. В России он тоже платит НДФЛ, но вычитает налог, удержанный ранее в Болгарии. Если квартира в собственности дольше минимального срока владения, 3—5 лет , то доход освобождается от налогообложения.
Если налоговый нерезидент продает квартиру в России, то он должен платить НДФЛ по ставке для нерезидентов — 30%. При этом имущественный налоговый вычет он применить не может. Освобождение от НДФЛ при владении недвижимостью дольше минимального срока применяется и к нерезидентам.
Какие положения соглашений остаются в силе
Устранение двойного налогообложения. Двойные налоги платить не придется , так как положения об устранении двойного налогообложения остались в силе. Доход по-прежнему облагается налогом только в одной из стран: в стране налогового резидентства получателя дохода или в стране источника выплаты.
Налог, удержанный у источника выплаты, можно зачитывать в счет налога в стране налогового резидентства получателя дохода.
Обмен информацией. Налоговые органы продолжают обмениваться информацией о налогоплательщиках, полученных доходах и уплаченных налогах, чтобы плательщики не уходили от налогов.
Взаимосогласительная процедура. Если по местному законодательству налоговые органы разных стран претендуют на обложение налогом одного и того же дохода, то применяется взаимосогласительная процедура. Налоговые органы консультируются друг с другом и совместно решают, где доход будет облагаться налогом.
На практике такую процедуру применяют довольно редко.
Что дальше
Пока приостановка носит односторонний характер, иностранные государства применяют положения соглашений. Неясно, как другие страны отреагируют на приостановку Россией налоговых соглашений.
Это может остаться временной мерой до улучшения взаимоотношений либо привести к расторжению соглашений. Страны могут принять выжидательную позицию и никак не отреагировать, частично или полностью приостановить действие соглашений или начать процедуру их денонсации.
Например, Минфин Кипра заявил, что приостановка соглашений фактически не повлечет никаких последствий, учитывая введенные экономические санкции в отношении России и ограничения на платежи из нее.
Сейчас действует множество валютных ограничений, в том числе для выплат за рубеж из России. Если выплаты дивидендов приостановлены, акции заблокированы, фактически получить деньги сложно в силу валютных ограничений, то вопрос налогообложения отходит на второй план.
Новости, которые касаются инвесторов, — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе происходящего: @investnique
Из статьи не поняла, что будет в таком случае. Я уеду заграницу и буду работать по найму, налоги буду оплачивать в той стране, где буду работать. Пока я буду налоговым резидентом России, должна ли я буду платить дополнительно 13% налога в Россию?
Alina, Вы остаетесь налоговым резидентом, если проводите в России не менее 183 дней в году, и должны платить НДФЛ в России на весь свой доход.
Если вы уехали в страну, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения:
Вам нужно подать налоговую декларацию 3-НДФЛ в России и указать в ней доход, полученный от работодателя за границей. Налог, который работодатель удержал, можно зачесть в счет уплаты НДФЛ. Для подтверждения оплаты налога, подойдет справка от работодателя или от налоговых органов (на подобие 2-НДФЛ).
В большинстве европейский стран ставка налога больше 13% и ничего доплачивать не придется, но налоговую декларацию подавать обязательно.
Если вы уехали в страну, с которой нет соглашения об избежании двойного налогообложения:
Не получится зачесть налог, уплаченный иностранным работодателем. В России нужно подать налоговую декларацию и доплатить 13%.
На границе не проверяют, являетесь ли вы налоговым резидентом и не просят предоставить налоговую декларацию. Запрет на выезд возможен, только если ФНС докажет, что вы не заплатили налог, вынесет решение, и сумма задолженности будет выше 30 000 рублей.
Отредактировано
Alina, полагаю, что при пересечении границы при поездке в Россию оценят срок пребывания за границей и вас поросят предъявить декларацию или отправят инфо в налоговую.
Погранцы дружат со всеми ведомствами, где вы можете что-то задолжать.
Декларацию из воздуха не заполнить, а трудовой договор и payment schedule подделывать стремно.
Ну дальше вариант: ограничение въезда или выезда. Своеобразный налог на возвращение на Родину.
а что касается отчетности перед ИФНС: как теперь отчитываться по движению средств зарубежом? Раньше было применимо правило об отчетности на сумму свыше 600тыс руб. Это правило остается актуальным?
Ксения, Это правило актуально, приостановка налоговых соглашений не влияет.
Анна, то есть, если у меня открыт счет в Болгарии, не смотря на приостановку соглашения, я могу не отчитываться на движения меньше 600? Заранее спасибо
Ксения, Да, можно не отчитываться, если
— сумма зачисления / списания денег на счет не превышала 600 000 рублей в год; или
— остаток денег на счете не превышает 600 000 рублей, если в течение года не было зачисления денег на счет.
Болгария входит в список стран, которые обмениваются финансовой информацией с Россией. Если Болгария будет исключена из этого списка, то отчитываться нужно будет, даже если движения денег по счету не было.
Здравствуйте, Анна!
Как можно с Вами связаться для получения платной консультации по налоговому резиденству, декларациях и т.д.?
Я — резидент России, получающий государственные пенсии из США и Канады.
По соглашениям об избежании двойного налогообложения в моём случае американская пенсия облагается подоходным налогом только в РФ, а канадская — только в Канаде.
Вопрос: что для меня изменилось в связи с Указом ПРезидента РФ номер 585 от 8 августа 2024?
Спасибо.
Vadim, Положения Соглашений, которые определяют, в каком государстве облагается налогом ваша пенсия, приостановлены. Теперь нужно руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ.
Как налоговый резидент РФ вы платите НДФЛ в России на весь свой доход, включая доход из США и Канады. При этом вы можете зачесть налоги, уплаченные в этих странах, в счет уплаты НДФЛ в России.
Надо ли платить налог на зарубежное государственное пособие 2024
Принят закон, который корректирует правила уплаты НДФЛ с доходов физических лиц, работающих за границей РФ по трудовым или гражданско-правовым договорам.
НДФЛ с доходов по трудовым договорам сотрудников, работающих дистанционно за границей
Напомним действующий порядок налогообложения доходов дистанционных сотрудников, работающих за границей (в трудовом договоре указано место работы за пределами РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФст.
226 НК РФ). Поэтому исчислять и удерживать НДФЛ с таких выплат в пользу сотрудника (резидента и нерезидента), работающего за границей, она не должна. С таких доходов сотрудник-резидент платит самостоятельно по ставке 13 (15) % (п. 1 ст.
224 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Доход сотрудника-нерезидента вовсе не облагается НДФЛ в России (ст. 209 НК РФ).
С 1 января 2024 года эти правила изменятся. К доходам от источников в РФ будут отнесены вознаграждение и иные выплаты дистанционным сотрудникам, которые заключили трудовой договор:
- с российской организацией
- либо с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ (кроме обособленного подразделения российской организации, зарегистрированного за пределами РФ) (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Иными словами, доходы дистанционных работников российских организаций облагаются НДФЛ в России, даже если сотрудник работает за пределами РФ. При выплате таких доходов работодатель должен исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом налог рассчитывается по ставке 13 (15) процентов независимо от налогового статуса сотрудника (резидент или нерезидент) (п. 3 и 3.1 ст.
224 НК РФ). Таким образом, даже если сотрудник приобретает статус нерезидента, его доход не пересчитывается по ставке 30 процентов. Соответствующие изменения будут отражены в программах 1С в новых релизах.
Однако обращаем внимание, что Минтруд России против заключения дистанционного трудового договора с гражданином, проживающим за границей. Дело в том, что ТК РФ не распространяется на граждан, проживающих и работающих в иностранном государстве. В связи с этим рекомендуем заключать с такими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, авторского заказа, лицензионные и пр. (см. подробнее).
При заключении договоров гражданско-правового характера с лицами, проживающими за пределами РФ, в большинстве случаев налоговый агент не должен удерживать НДФЛ (см. подробнее).
По таким договорам в 2024 году по прежнему будет действовать следующее правило. Если физлицо является резидентом, оно платит налог самостоятельно по ставке 13 (15) % (п. 1 ст.
224 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Доход исполнителя-нерезидента вовсе не облагается НДФЛ в России (ст. 209 НК РФ). Однако с 01.01.2025 эти правила изменятся для отдельных работ и услуг, расскажем об этом далее.
НДФЛ с доходов за работы и услуги через интернет по гражданско-правовым договорам
С 1 января 2025 года урегулируют налогообложение доходов от работ, услуг, предоставления прав использования РИД и средств индивидуализации (по гражданско-правовым договорам), если такие работы, услуги или передача прав осуществлены в интернете с использованием:
- доменных имен и сетевых адресов из российской национальной доменной зоны,
- информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ,
- комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ.
Такие доходы будут считаться полученными от источника в РФ при соблюдении хотя бы одного условия (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ):
- налогоплательщик (исполнитель, подрядчик, автор) – налоговый резидент РФ;
- доходы получены физическим лицом на счет, открытый в банке на территории РФ;
- источники выплаты доходов – это российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Налог с таких доходов удерживается по ставке 13 (15) процентов независимо от статуса получателя (резидент или нерезидент) (абз. 10 п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Если вознаграждение за перечисленные работы (услуги, передачу прав) через интернет физлицу (резиденту или нерезиденту) выплачивает российская организация (ИП, обособленное подразделение иностранной организации в РФ), то у нее возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.
В иных случаях указанные выше доходы от работ, услуг, передачи прав на РИД и средства индивидуализации будут признаваться полученными от источников за пределами РФ. При этом не имеет значения место, где они фактически выполнялись (оказывались или передавались) (пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Речь идет о ситуации, когда доход нерезиденту выплачивает иностранная компания.
Новые нормы недостаточно конкретизированы, поэтому полагаем, что возможны споры об отнесении тех или иных работ (услуг) к перечисленным выше, об определении источника дохода (в РФ или за ее пределами) и об обязанностях налогового агента удержать и перечислить НДФЛ с вознаграждения физлица за них. Нам видится, что новые нормы будут применяться следующим образом в ситуации, когда российская организация выплачивает вознаграждение физлицу, работающему дистанционно за границей РФ. Если физлицо выполняет работу на удаленном рабочем месте (через интернет), а сервер находится в РФ, то доход считается полученным от источника в РФ, то есть организация – налоговый агент по НДФЛ. Также возникают обязанности налогового агента у российской организации, которая выплачивает вознаграждение за разработку программного обеспечения удаленно на серверах в РФ или с помощью технических средств, которые находятся в РФ.
Однако обязанностей налогового агента не возникнет, если сотрудник работает с использованием интернета (например, занимается поиском клиентов), но при этом не использует программно-технические средства, информационные системы, размещенные в РФ.
Иностранные организации – налоговые агенты по НДФЛ
По новым правилам, установленным в п. 1.1 ст. 226 НК РФ с 01.01.2025, иностранная организация становится налоговым агентом, если она платит доходы за осуществленные через интернет работы, услуги, переданные права и средства индивидуализации, если при этом используются:
- доменные имена и сетевые адреса из российской национальной доменной зоны,
- информационные системы, технические средства которых размещены на территории РФ,
- комплексы программно-аппаратных средств, размещенные на территории РФ.
Иными словами, иностранная организация становится налоговым агентом по российскому законодательству, если выплачивает доходы, поименованные в пп. 6.3 п. 1 и пп. 6.1 п. 3 ст.
208 НК РФ. Ставка по таким доходам, полученным от источников в РФ (см. выше), также составит 13 (15) процентов для резидентов и нерезидентов (абз. 10 п. 3 и п. 3.1 ст.
224 НК РФ).
Для выполнения этих требований иностранная организация должна встать на учет в налоговом органе, для этого нужно подать заявление и документы, перечень которых утвердит ФНС России (п. 4.10 ст. 83 НК РФ). При этом заявление о постановке на учет следует подать в течение 30 календарных дней с даты утверждения такого перечня и не позднее даты первой выплаты дохода, в отношении которого организация является налоговым агентом (п. 23 ст.
6 Закона).
Кроме того, иностранные организации наряду с обычными налоговыми агентами должны (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- ежеквартально представлять расчет 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) с обобщенной информацией о доходах, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента. За первый квартал подается до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля, за девять месяцев – до 25 октября, за весь год – не позднее 25 февраля следующего года;
- ежегодно представлять справку о доходах и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога по каждому физическому лицу. Справка входит в состав расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к нему, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Она подается до 25 февраля следующего года.
Эти отчеты представляются в налоговый орган в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (доступ к нему предоставляется при постановке иностранной организации на учет). В тот период, когда личный кабинет налогоплательщика не может использоваться, отчеты направляются в налоговую через оператора ЭДО.
Снять с учета иностранную организацию налоговый орган может по инициативе этой организации (при наличии заявления о снятии с учета) или по собственной. Налоговый орган самостоятельно снимет иностранную организацию с учета, если она не представляет перечисленные выше отчеты (расчет 6-НДФЛ или справку к нему). Сделать он это может в течение трех календарных дней, следующих за годом, в котором расчет был представлен последний раз.
Однако иностранные организации не всегда будут налоговыми агентами по НДФЛ, есть исключение: если вознаграждения выплачиваются на счета физлиц через российские организации, предоставляющие организационные, информационные, технические и иные возможности, то такие организации признаются налоговыми агентами по НДФЛ. При этом не являются налоговыми агентами субъекты национальной платежной системы, банки, а также операторы связи в рамках осуществления переводов денежных средств в виде вознаграждений.
Возмещение расходов дистанционного сотрудника за использование оборудования освободили от НДФЛ
От НДФЛ освободили возмещение расходов дистанционного сотрудника в связи с использованием им для выполнения трудовых обязанностей оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств (собственных или арендованных). Такое возмещение освобождается от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ):
- в том размере, в котором оно предусмотрено для сотрудников трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо иным локальным нормативным актом. В то же время необлагаемая величина ограничена. Предел составляет 35 рублей за каждый день дистанционной работы (т. е. дней явки по табелю рабочего времени);
- либо в размере документально подтвержденных сотрудником затрат.
Это освобождение будет действовать с 1 января 2024 года.
Подпишитесь на новости
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
Надо ли платить налог на зарубежное государственное пособие 2024
НК РФ Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
Вопросы применения ст. 208 НК РФ
Путеводитель по налогам:
1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 06.08.2001 N 110-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 27.11.2018 N 424-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ)
1.1) дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанные отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов в соответствии с пунктом 1.1 настоящей статьи;
(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 152-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;
(абзац введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;
(пп. 6.1 введен Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ)
С 01.01.2025 п. 1 ст. 208 дополняется пп. 6.3 (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ).
С 01.01.2024 п. 1 ст. 208 дополняется пп. 6.2 (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ).
См. будущую редакцию.
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
8) исключен. — Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ);
(см. текст в предыдущей редакции)
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
(пп. 8 введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
(пп. 9 введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;
(пп. 9.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
Пп. 9.2 п. 1 ст. 208 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 324-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникшим с 14.07.2022.
9.2) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные лицом, выпустившим цифровое право, включающее одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, в результате выкупа указанного цифрового права и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса налогоплательщиком, в случае, если налогоплательщик не является первым обладателем указанного цифрового права;
(пп. 9.2 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1.1. Дивиденды, выплаченные иностранной организации, постоянным местонахождением которой является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государства (территории), включенного в установленный статьей 25.13-1 настоящего Кодекса перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, по акциям (долям) российской организации, могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов в сумме дивидендов до удержания налога на прибыль организаций у источника выплаты дохода в Российской Федерации в части, соответствующей доле косвенного участия налогоплательщика в такой российской организации через указанную иностранную организацию на дату определения лиц, имеющих право на получение указанных дивидендов (на дату принятия решения о распределении прибыли общества с ограниченной ответственностью), с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
При прямом участии налогоплательщика в иностранной организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, положения абзаца первого настоящего пункта применяются при одновременном выполнении следующих условий:
в течение 180 календарных дней со дня выплаты иностранной организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, дивидендов по акциям (долям) российской организации налогоплательщиком получены дивиденды по акциям (долям) такой иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции такой иностранной организации);
сумма полученных иностранной организацией, указанной в абзаце первом настоящего пункта, дивидендов по акциям (долям) российской организации в части, соответствующей доле прямого участия налогоплательщика в этой иностранной организации, составляет не менее суммы выплаченных такой иностранной организацией налогоплательщику дивидендов по акциям (долям) такой иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции такой иностранной организации), увеличенной на сумму налога, удержанного при выплате таких дивидендов такой иностранной организацией.
При косвенном участии налогоплательщика в иностранной организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, положения абзаца первого настоящего пункта применяются при одновременном выполнении следующих условий:
косвенное участие налогоплательщика в указанной в абзаце первом настоящего пункта иностранной организации осуществляется через другую иностранную организацию (в том числе с использованием иностранной структуры без образования юридического лица) либо через последовательность участия исключительно в иностранных организациях (в том числе с использованием иностранных структур без образования юридического лица);
в течение 180 календарных дней с даты выплаты иностранной организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, дивидендов по акциям (долям) российской организации налогоплательщиком и каждой иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), через которую (с использованием которой) налогоплательщик косвенно участвует в указанной в абзаце первом настоящего пункта иностранной организации, получены дивиденды по акциям (долям) иностранных организаций, депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранных организаций (получено распределение прибыли от иностранных структур без образования юридического лица), через которые (с использованием которых) каждая такая иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) и налогоплательщик косвенно участвуют в указанной российской организации;
сумма указанных в абзаце седьмом настоящего пункта дивидендов по акциям (долям) иностранных организаций, депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранных организаций (распределения прибыли от иностранных структур без образования юридического лица), полученных каждой иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), через которые (с использованием которых) налогоплательщиком осуществляется косвенное участие в иностранной организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, в части, соответствующей доле прямого участия в каждой такой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) соответствующего участника, через которого (с использованием которого) налогоплательщиком осуществляется указанное косвенное участие в иностранной организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, составляет не менее суммы указанных в абзаце седьмом настоящего пункта дивидендов по акциям (долям) иностранных организаций, депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранной организации (распределения прибыли от иностранных структур без образования юридического лица), выплаченных каждой такой иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) соответствующему участнику, через которого (с использованием которого) налогоплательщиком осуществляется указанное косвенное участие в указанной в абзаце первом настоящего пункта иностранной организации, увеличенной на сумму налога, удержанного при выплате таких дивидендов (распределении прибыли) каждой такой иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица). Сумма указанных в абзаце седьмом настоящего пункта дивидендов (распределения прибыли), полученных иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), от которой налогоплательщиком получены дивиденды (распределение прибыли), в части, соответствующей доле прямого участия налогоплательщика в такой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), составляет не менее суммы дивидендов, выплаченных этой иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налогоплательщику, увеличенной на сумму налога, удержанного при выплате таких дивидендов (распределении прибыли) такой иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).
Одновременно с представлением налоговой декларации, в которой отражены доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщиком должны быть представлены следующие документы (информация):
документальное подтверждение доли косвенного участия налогоплательщика в российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, и последовательности такого косвенного участия;
копии платежных документов и копии решений о выплате указанных в настоящем пункте дивидендов по акциям (долям) иностранных организаций, депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранных организаций, или доходов в виде распределения прибыли иностранных структур без образования юридического лица.
В случае, если по результатам налоговой проверки установлено невыполнение условий, предусмотренных настоящим пунктом для отражения налогоплательщиком в налоговой декларации доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 настоящей статьи, или установлено, что документы, указанные в абзацах десятом и одиннадцатом настоящего пункта, не представлены, такие доходы признаются не отраженными в налоговой декларации.
(п. 1.1 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
2. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, не относятся:
(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)