20.02.2009 распечатать Налоговое законодательство позволяет гражданам нашей страны уменьшить «подарок» бюджету в виде НДФЛ за счет затрат на свое обучение. Несмотря на то что размер социальных вычетов отнюдь не безграничен, у индивидуальных предпринимателей есть неплохая возможность обойти эти лимиты.
Спасать реальный сектор экономики от финансового кризиса правительство нашей страны решило налоговыми льготами. Соответствующие законопроекты практически в авральном режиме проходят через Госдуму. Однако обо всех изменениях мало знать — ими нужно еще уметь грамотно воспользоваться. Именно поэтому в настоящее время услуги компаний, которые занимаются переподготовкой кадров, более чем востребованы. Наверное, практически любое государство заинтересовано в том, чтобы его граждане были не только грамотны, но и постоянно повышали свою квалификацию.
Ведь на бездарях страна далеко не уедет, что уж там говорить об удвоении ВВП. Россия в этом плане не исключение. Налоговое законодательство позволяет нашим соотечественникам уменьшить базу по НДФЛ, воспользовавшись правом на социальный вычет в связи с получением основного или дополнительного образования.
В пределах норм
- в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий их статус;
- в размере затрат на лечение (включая лекарственные препараты) в медучреждениях РФ, обладающих надлежащей лицензией, как лично себя, так и своей второй половины, родителей, а также детей в возрасте до 18 лет. Здесь же учитываются суммы уплаченных страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату исключительно услуг по лечению;
- в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Вычет также предоставляется по перечисленным суммам дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии.
Выходит, при наличии в одном налоговом периоде нескольких или всех из перечисленных видов затрат придется выбирать, какие из них и в каких суммах учитывать в пределах 120 тысяч рублей за год.
Обучение персонала
Стоит отметить, что до вступления в силу Закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ) из-под обложения НДФЛ были выведены лишь суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях. С 1 января 2009 года ситуация значительно изменилась. Теперь плата за обучение сотрудника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку не подпадает под НДФЛ.
Правда, в соответствии с пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса для освобождения от данного налога необходимо, чтобы образовательное учреждение, в котором работник проходит курс обучения, имело лицензию либо, если заведение иностранное, соответствующий статус.
Затраты на обучение можно включить в состав расходов по налогу на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК).
Естественно, без ограничений тут не обошлось. Условия, которые необходимо для этого выполнить, перечислены в пункте 3 статьи 264 Кодекса. Так, помимо того что договор на обучение должен быть заключен с образовательным учреждением, которое имеет лицензию или соответствующий статус, учеником может выступать лишь сотрудник, связанный по рукам и ногам со своим работодателем трудовым договором.
Однако не стоит «писать пропало», если таковой не заключен. Компания может включить в состав расходов свои затраты на обучение гражданина, что называется, авансом. Просто он должен клятвенно пообещать не позднее трех месяцев после окончания «курса молодого бойца» вступить со своим «спонсором» в трудовые отношения, и более того — отработать на него не менее года. Если уж ученик не выполнит взятые на себя обязательства, то организации, как ни крути, придется включить суммы, уплаченные за его обучение, в доходы.
В любом случае документы, подтверждающие данные расходы, необходимо хранить в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физлица, но не менее четырех лет.
Обратите внимание, что благодаря Закону № 158-ФЗ отпала необходимость специально доказывать налоговикам, что программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого (переподготавливаемого) специалиста в этой организации. Также из Налогового кодекса исчезло положение, которое запрещало учитывать в составе расходов оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими соответствующего образования. Кроме того, «образовательные» платежи, если они учтены при налогообложении прибыли, теперь не включаются и в базу по ЕСН (подп. 16 п. 1 ст. 238 НК).
Беда в том, что индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль, а потому таким способом уменьшить свои обязательства по ЕСН они не могут.
Профессиональный подход
Оплатив собственную учебу, индивидуальный предприниматель, как и обычный гражданин, вправе воспользоваться социальным вычетом. Проще говоря, он может уменьшить полученный доход на суммы, вложенные в образование, и соответственно направить в бюджет меньшую сумму налога. Здесь стоит учесть, что вычет предоставляется только в отношении полученных средств, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Иными словами, если ИП работает в рамках какого-либо спецрежима, например, УСН или ЕНВД, то о социальном вычете на обучение он может и не мечтать.
Ведь при подобном раскладе он вообще не платит НДФЛ и «вычитать» вроде как не из чего.
Конечно, само по себе то, что индивидуальный предприниматель может отразить в декларации по НДФЛ величину налогового вычета на обучение, уже радует. Однако, как мы уже выяснили, данный вычет имеет ограничение по сумме, в которую еще как-то надо «уложить» затраты на лечение и на добровольное пенсионное страхование. К тому же расходы на переподготовку неплохо бы еще учесть при расчете ЕСН за себя любимого.
Согласитесь, есть над чем подумать.
Чтобы понять, есть ли у индивидуальных предпринимателей альтернатива, для начала обратимся к положениям статьи 221 Налогового кодекса. Подпункт 1 данной нормы гласит, что ИП имеют право на профессиональный налоговый вычет «в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов». В свою очередь, объектом обложения ЕСН для ИП согласно пункту 2 статьи 236 Кодекса признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Как видим, порядок определения налоговой базы в обоих случаях практически аналогичен. Это наталкивает на мысль, почему бы не забыть про социальный вычет на обучение и не воспользоваться профессиональным? Судя по арбитражной практике, можно сделать вывод, что данный подход вполне имеет право на существование.
Пример тому — постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 октября 2008 г. № А42-2678/2006. Из материалов дела следует, что в ходе проверки налоговики «поймали» предпринимательницу на неправомерном уменьшении базы, облагаемой НДФЛ и ЕСН: она включила в состав профессиональных налоговых вычетов затраты на оплату своего обучения на курсах по программе дополнительного образования. Эти расходы, по мнению инспекции, непосредственно не связаны с предпринимательской деятельностью и извлечением дохода.
Кроме того, представители ИФНС посчитали, что в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса спорные расходы могут быть отнесены к социальным налоговым вычетам.
Судьи позицию ревизоров не разделили. Они установили, что на момент оказания услуг образовательное учреждение имело необходимую лицензию, и курсы были оплачены. При этом служители Фемиды обратили внимание еще на одну немаловажную деталь: бизнесвумен не имеет экономического образования и на курсы пошла как раз для того, чтобы приобрести специальные знания в области бухгалтерского учета. Совершенно очевидно, что цель, которую преследовала предпринимательница в данном случае, одна: новый «багаж» должен ей помочь более эффективно осуществлять предпринимательскую деятельность.
При этом ссылку налоговиков на необходимость учета спорных расходов в составе социальных налоговых вычетов судьи признали несостоятельной. В соответствии с положениями статьи 219 Кодекса в составе социальных налоговых вычетов подлежат учету расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, если получение новых знаний необходимо ИП для более результативной работы, то затраты на обучение можно «списать» на профессиональный налоговый вычет и на совершенно законных основаниях учесть при расчете ЕСН.
На заметку
Решение Высшего Арбитражного Суда от 6 августа 2008 г. № 7696/08 практически развязало индивидуальным предпринимателем руки. Его суть сводится к тому, что ИП вовсе не должны представлять налоговикам документы, подтверждающие расходы, для получения профессионального вычета по НДФЛ. Судьи признали, что налогоплательщики вправе получить вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов (ст.
221 НК). При этом положения Налогового кодекса, по мнению высших арбитров, не устанавливают обязанность предоставлять документы вместе с декларацией по НДФЛ и право налогового органа их истребовать в ходе камеральной проверки.
Однако на деле воспользоваться данным благом практически нереально. Наивно полагать, что налоговики на местах неожиданно начнут верить предпринимателям на слово. Поэтому в случае с расходами, связанными с повышением собственной квалификации, все же рекомендуем запастись необходимыми подтверждающими документами, чтобы лишний раз не ссориться с инспекторами и не давать им перенаправить затраты на социальный вычет.
Н. Баразненок,
аудитор, — для «Федерального агентства финансовой информации»
Вычет НДФЛ по расходам на обучение: суммы, документы, алгоритм действий
11.02.2022 распечатать Работник вправе получить налоговый вычет по расходам на свое обучение и обучение своих детей через работодателя.
Социальные налоговые вычеты по НДФЛ гарантированы россиянам статьей 219 НК РФ. Одним из таких вычетов является вычет по расходам на образование. Вычет на обучение предоставляется в сумме, уплаченной за свое обучение либо за обучение своих детей и подопечных в возрасте до 24 лет (либо до 18 лет).
Социальный налоговый вычет предоставляется обучающимся в учебном заведении, которое имеет образовательную деятельность и занимается обучением, как основным видом деятельности.
Размер налогового вычета на обучение
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом установленных в статье 219 НК РФ ограничений. Конкретный размер зависит от того, чье именно обучение оплачено. Максимальная величина вычета составляет 120 000 руб.
на собственное обучение и не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Например, по детскому образованию, вернуть можно 13% от суммы расходов на обучение в пределах 50 000 рублей, т.е. не более 6500 рублей (50 000 руб. х 13%).
Каждый работающий родитель вправе получить социальный вычет по НДФЛ на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность. Если брак расторгнут, и договор на обучение ребенка заключен одним из родителей, и им же произведена оплата – право на вычет предоставляется тому из родителей, кто предъявит документы, подтверждающие расходы (письмо от 17 декабря 2021 года № 03-04-05/103087).
Кто может получить вычет на обучение
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение может получить любой плательщик НДФЛ, который оплатил свое собственное обучение либо обучение своих детей. Родителям вычет предоставляется за обучение детей по очной программе в возрасте до 24 лет, а опекунам − за обучение детей в возрасте до 18 лет. Право на вычет распространяется на братьев и сестер, если они оплачивали обучение по очной форме младших членов семьи, которым менее 24 лет.
Кто не может получить налоговый вычет на обучение
- оплатившим обучение за счет средств материнского капитала,
- бабушкам и дедушкам, оплатившим обучение своих внуков,
- дядям и тетям, оплатившим обучение племянников;
- двоюродным братьям и сестрам, заплатившим за образование своих родственников;
- супругу, оплатившему обучение другого супруга.
Кроме того, вычет невозможно получить, если обучение проводилось организацией или ИП, не имеющей лицензии на образовательную деятельность.
Услуги, по которым можно получить вычет на обучение
Для вычета подойдут не только расходы на обучение в ВУЗах. Вычет применим к обучению в школах, гимназиях и детсадах.
Образовательные организации, по которым возможен вычет:
- дошкольные образовательные организации − в сумме, уплаченной за обучение ребенка;
- общеобразовательные организации: школы, лицеи, гимназии и т.д.;
- профессиональные образовательные организации: училища, колледжи;
- организации высшего образования: ВУЗы, институты;
- организациями дополнительного образования;
- ИП, который имеет соответствующую лицензию на образовательную деятельность.
Если речь идет о дошкольной организации, для вычета можно предъявить только расходы на обучение. Расходы по уходу за ребенком не подойдут.
Вычет разрешен за обучение не только в России, но и за рубежом. Главное, чтобы обучающая организация имела лицензию.
Какие документы нужны для оформления вычета на обучение
Чтобы получить налоговый вычет понадобятся:
- договор об оказании платных образовательных услуг;
- дополнительные соглашения к договору, подтверждающие увеличение платы за обучение;
- копию лицензии на осуществление образовательной деятельности, которую можно распечатать с сайта образовательного учреждения (если реквизиты лицензии указаны в договоре, то копию представлять не обязательно);
- выписку из ЕГРИП, подтверждающую, что ИП, у которого приобретаются соответствующие услуги, действительно осуществляет образовательную деятельность;
- свидетельство о рождении ребенка;
- договор об осуществлении опеки или попечительства (если необходимо);
- документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика за обучение.
НК РФ не устанавливает, какими именно документами должен подтверждаться факт приобретения образовательных услуг. Но в любом случае такие документы (квитанции, чеки, выписки и т.д.) должны содержать:
- ФИО налогоплательщика, оплатившего обучение;
- назначение платежа со ссылкой на дату и номер договора налогоплательщика с образовательным учреждением;
- наименование получателя платежа − образовательного учреждения;
- размер уплаченной суммы;
- дату приема денежных средств в счет оплаты образовательных услуг.
Алгоритм получения налогового вычета на обучение
Через работодателя
Вычет можно получить через бухгалтерию работодателя.
- Подготовить пакет документов, подтверждающих право на получение социального вычета по произведенным расходам.
- Подать в ИФНС по месту регистрации заявление на выдачу уведомления о праве на социальный вычет с пакетом подтверждающих документов.
- Рекомендуемая форма заявления: письмо ФНС России от 16.01.2017 № БС-4-11/500@ «О направлении рекомендуемых форм».
- По истечении 30 дней получить в ИФНС уведомление о праве на социальный вычет. Оно будет направлено в бухгалтерию по электронным каналам связи.
- Как только бухгалтерия получить уведомление, она сможет не удерживать сумму в размере вычета.
Профессиональные рекомендации бухгалтеру в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Через налоговую инспекцию
По окончании календарного года, в котором были произведены расходы на обучение, социальный вычет может быть предоставлен налоговой инспекцией по месту вашего жительства.
- Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ). В ней необходимо заполнить приложение к разделу 1 «Заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного НДФЛ», а также приложения 5 и 6, используемые для расчета вычетов.
- Подготовить пакет документов, подтверждающих право на получение социального вычета по произведенным расходам.
- Декларацию с пакетом документов подать в ИФНС очно через МФЦ дистанционно через личный кабинет налогоплательщика.
После предоставления документов у ИФНС будет 3 месяца для проведения камеральной проверки полученных сведений. По завершении проверки деньги в виде излишне уплаченного НДФЛ будут возвращены на указанный в заявлении банковский счет.
Как ИП получить налоговый вычет
Предприниматели, применяющие ОСН, вправе скорректировать свои доходы на вычеты по НДФЛ. Помимо этого, если ИП-спецрежимники получают доходы вне рамок коммерческой деятельности, то они также вправе применить вычеты. На какие НДФЛ-вычеты могут рассчитывать ИП и как ими воспользоваться, пойдет речь в нашей статье.
Профессиональный налоговый вычет для ИП
- расходы должны быть подтверждены документами. В противном случае вычет ограничен 20 процентов дохода предпринимателя;
- расходы произведены для коммерческой деятельности ИП, то есть они не связаны с его семейными тратами.
Кроме того, в состав профвычета включаются страховые взносы на ОПС и ОМС, которые были начислены и уплачены ИП за соответствующий период, а также сумма имущественного налога, при условии, что объект используется в бизнесе ИП.
Следует отметить, что индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы на использование имущества, приобретенного до регистрации ИП. Важно, чтобы в дальнейшем объект применялся в коммерческой деятельности. Налоговики не против этого (письмо от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@).
Имущественный налоговый вычет
Порядок предоставления имущественных вычетов регламентирует статья 220 НК РФ. ИП вправе получить вычет при продаже и покупке имущества.
Рассмотрим по порядку.
Вычет налога при продаже имущества предоставляется в следующих размерах:
- 1 млн рублей — при продаже жилья, бывшего в собственности менее пяти лет;
- 250 тыс. рублей — при продаже иной недвижимости, а также продаже движимого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет.
Обратите внимание: данный вычет не положен ИП, если имущество использовалось в бизнесе.
Вычет налога при покупке или строительстве жилья ограничен 2 млн рублей. Если недвижимость приобретена в ипотеку, то налогоплательщику полагается вычет по процентам, уплаченным банку. Данный вычет предоставляется в размере 3 млн рублей. Указанные вычеты не предусматривают их повторного получения.
То есть если ИП ранее воспользовался вычетом при покупке квартиры, то получить его при строительстве дома уже не получится.
Стандартный вычет для индивидуального предпринимателя
Стандартные вычеты согласно нормам ст. 218 НК РФ подразделяются:
- на вычеты, предоставляемые налогоплательщику (500 и 3 тыс. рублей положены отдельным категориям налогоплательщиков, таким как герои СССР, герои РФ, лица, перенесшие болезни вследствие чернобыльской катастрофы, и другие);
- на вычеты, предоставляемые на детей (на первого и второго ребенка — 1 400 рублей, на третьего и последующих — 3 тыс. рублей, на ребенка-инвалида — 12 тыс. рублей).
В целях получения детского вычета действуют ограничения:
- доход налогоплательщика, рассчитанный нарастающим итогом, не может превышать 350 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленный лимит, вычет не предоставляется;
- возраст ребенка не более 18 лет (24 года, если ребенок обучается очно). При этом вычет положен до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.
Обратите внимание: если ИП является единственным родителем, то вычет он может получить в двойном размере. При этом важно помнить, что с момента вступления в брак предприниматель лишается права на вычет. После развода соответствующее право возобновляет свое действие (письмо Минфина РФ от 02.04.2012 № 03-04-05/3-410).
Кроме того, НК РФ не запрещает одному из родителей отказаться от вычета в пользу другого. Однако, как отмечают чиновники, это возможно только при наличии соответствующего права на вычет, которое подтверждено документально (письмо Минфина РФ от 14.12.2018 № 03-04-05/91182).
Социальный налоговый вычет
ИП может рассчитывать на социальные вычеты, правила получения которых прописаны в ст. 219 НК РФ. В силу указанной нормы вычеты предоставляются по расходам:
- на обучение;
- на лечение;
- на пожертвования;
- на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование и (или) добровольное страхование жизни;
- на уплату дополнительных взносов на накопительную пенсию;
- на прохождение независимой оценки своей квалификации.
На все виды соцвычета предусмотрен общий лимит 120 тыс. рублей. Исключение — вычет на образование детей и дорогостоящее лечение.
Рассмотрим указанные виды соцвычета подробнее.
ИП может получить вычет на личное образование, а также на образование своих детей до 24 лет, а также брата и сестру. В последнем случае размер вычета — 50 тыс. рублей на каждого ребенка (сестру, брата) в общей сумме на обоих родителей.
Для получения вычета на обучение детей, подопечных, а также брата и сестры важно, чтобы форма обучения была исключительно очная (в отношении себя — неважно). Также вычет не дадут, если выяснится, что образовательное учреждение не имеет соответствующую лицензию.
Лечебным вычетом можно воспользоваться по расходам на медуслуги, предоставленные лично ИП, а также его детям, супруге и родителям. Кроме того, предприниматель может получить НДФЛ-преференцию и по затратам на покупку лекарств, назначенных врачом.
Если ИП жертвует деньги гражданам, медицинским, образовательным организациям, учреждениям соцобслуживания, благотворительным и научным сообществам, фондам, музеям и другим организациям, то он вправе получить вычет на пожертвования. Размер вычета лимитирован не более 25 процентов суммы годового дохода. Если же предприниматель перечисляет пожертвования учреждениям культуры и некоммерческим организациям в этой области, то предельный размер вычета составляет 30 процентов.
Вычет на пенсионное страхование положен ИП при уплате пенсионных взносов по договору с негосударственным пенсионным фондом (НПФ), при уплате страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией, при уплате взносов по договору добровольного страхования жизни на срок не менее 5 лет.
Если индивидуальный предприниматель платит дополнительные взносы на накопительную пенсию, то ему положен соответствующий вычет. ИП вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.
Инвестиционный вычет для ИП
Право на инвестиционные вычеты зафиксировано в ст. 219.1 НК РФ. Вычет полагается в следующих случаях:
1. При продаже ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. Освобождается от налога разница между доходами и расходами, полученная при продаже ценных бумаг. Размер вычета рассчитывается как произведение 3 млн рублей и количества полных лет нахождения проданных ценных бумаг в собственности.
Вычет положен, если ценные бумаги (акции, облигации, паи) обращаются на российском организованном рынке ценных бумаг, находились в собственности свыше трех лет и были приобретены после 01.01.2014.
2. При внесении денег на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). Сумма, внесенная на ИИС в течение года в пределах 400 тыс. рублей, освобождается от обложения НДФЛ. Воспользоваться вычетом можно, если у налогоплательщика есть только один действующий договор с российскими брокером или доверительным управляющим на ведение ИИС, заключенный после 01.01.2014 на срок не менее трех лет.
3. При получении финрезультата по операциям, отражаемым на ИИС. Вычет предоставляется на всю сумму доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС. Применить вычет возможно, если у налогоплательщика только один действующий договор с российскими брокером или доверительным управляющим на ведение ИИС, заключенный после 01.01.2014 на срок не менее трех лет.
Вычетом можно воспользоваться разово, по окончании срока действия договора на ведение ИИС.
Порядок получения налогового вычета
Для того чтобы воспользоваться вычетами по налогу на доходы физических лиц, ИП необходимо подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по его местожительству. К декларации следует приложить документы, дающие право на получение того или иного вычета.
Так, для имущественного вычета необходим пакет документов, подтверждающих приобретение или продажу объекта. Право на стандартный вычет подтвердит свидетельство о рождении ребенка и документ, удостоверяющий право на льготу. Профвычет подтвердят все расходные документы, инвестиционный вычет, договор на ведение ИИС или договор о брокерском обслуживании.
- имущественный налоговый вычет
- социальный налоговый вычет
- налоговые вычеты
- индивидуальный предприниматель
Социальный вычет по расходам на обучение ребенка у ИП, осуществляющего образовательную деятельность
Можно ли получить социальный вычет по НДФЛ, если ребенок обучается у индивидуального предпринимателя, не имеющего лицензию на образовательную деятельность?
— Являясь индивидуальным предпринимателем, я провожу групповые занятия по танцам и хореографии для детей и подростков. Родители моих учеников просят представить им документы для подачи декларации на возврат НДФЛ. Возможно ли это в принципе?
Если возможно, то какие документы мне необходимо предоставить родителям?
На вопросы в рамках услуги бесплатной консультации отвечает бизнес-консультант Толстиков Игорь Геннадьевич:
— Для начала давайте разберёмся с главным вопросом: вправе ли родитель-налогоплательщик использовать социальный налоговый вычет по НДФЛ при оплате за обучение ребёнка в танцевальной студии?
Что такое «социальный вычет по НДФЛ на обучение»?
В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов.
Согласно пп.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет (налогоплательщиком-опекуном или налогоплательщиком-попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет) по очной форме обучения, в размере фактически произведённых расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
В данной статье НК РФ также уточняются условия, при которых данный вычет может быть предоставлен:
- наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;
- наличие документов, подтверждающих фактические расходы на обучение.
«Образовательная деятельность»
Так как в НК РФ нет определения термина «образовательное учреждение», то руководствуясь правилами п.1 ст.11 НК РФ обратимся к нормам отраслевого законодательства. В данном случае это Федеральный закон № 273-ФЗ от 29.12.2012 «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ).
Согласно п.1 ст.21 Закона № 273-ФЗ образовательная деятельность может осуществляется образовательными организациями, а также индивидуальными предпринимателями.
При этом с учётом положений п.1, 5 ст.32 данного Федерального закона индивидуальный предприниматель осуществляет образовательную деятельность непосредственно (самостоятельно) или с привлечением педагогических работников.
- При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ПЕДАГОГИЧЕСКИХ РАБОТНИКОВ индивидуальному предпринимателю необходима лицензия на осуществление образовательной деятельности.
- В случае осуществления индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности НЕПОСРЕДСТВЕННО (БЕЗ РАБОТНИКОВ) получение лицензии не требуется (в силу п.2 ст.91 Закона № 273-ФЗ). Данная точка зрения изложена в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России № 03-04-05/26529 от 07.05.2015.
Но возникает резонный вопрос: каким «иным документом» предприниматель, который непосредственно сам занимается образовательной деятельностью, может подтвердить этот факт?
Такими документами могут являться:
Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)
и Лист записи в ЕГРИП, в котором в качестве основного вида указана образовательная деятельность
Является ли образовательной деятельностью преподавание хореографии и танцев детям?
Ст.2 Закона № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»:
Образование — единый целенаправленный процесс воспитания и обучения, являющийся общественно значимым благом и осуществляемый в интересах человека, семьи, общества и государства, а также совокупность приобретаемых знаний, умений, навыков, ценностных установок, опыта деятельности и компетенции определённых объёма и сложности в целях интеллектуального, духовно-нравственного, творческого, физического и (или) профессионального развития человека, удовлетворения его образовательных потребностей и интересов;
Образовательная деятельность — деятельность по реализации образовательных программ;
Образовательная программа — комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов.
Как следует из приведённых выше определений, индивидуальный предприниматель [образовательная организация], который проводит комплексные занятия в танцевальной студии [реализует образовательные программы], направленные на приобретение умений, навыков, ценностных установок, в целях творческого, духовно-нравственного и физического развития детей, занимается ничем иным, как образовательной деятельностью.
Теперь плавно перейдём ко второй части вопроса:
Какие документы предприниматель должен предоставить родителям учеников для получения родителями налогового вычета?
Очевидно, что документы, подтверждающие расходы родителя, должны соответствовать принятым формам и содержать в тексте те формулировки, которые максимально приближены к текстам Налогового кодекса и федеральных законов, чтобы у проверяющих налоговых органов не возникало вопросов.
По моему мнению, достаточно двух видов документов:
- Договор* об оказании образовательных услуг между ИП и родителем ребёнка;
- Документы, подтверждающие каждый факт оплаты** услуг данным родителем по договору.
* Договор, кроме содержания обязательных реквизитов, должен быть составлен с использованием соответствующих терминов (образовательное учреждение, образовательная программа, учебный план, расписание занятий, очная форма обучения и т.д.). Будет не лишним, если договор в качестве приложений будет содержать также описание образовательной программы и учебный план занятий.
** Важный момент: оформлять платежные документы следует непосредственно на имя родителя, с которым заключен договор на образовательные услуги. В качестве документов оплаты возможно использование бланков строгой отчётности (БСО), в которых необходима правильная формулировка основания оплаты («оплата по договору оказания образовательных услуг за обучение ребёнка» и т.д.). Информацию о формах и условиях применении БСО вы можете узнать на специальном интернет-портале для предпринимателей по адресу: https://www.regberry.ru/malyy-biznes/blank-strogoy-otchetnosti
Некоторые налоговые инспекции (руководствуясь своими внутренними инструкциями) при рассмотрении заявлений от налогоплательщиков на получение социального вычета кроме платёжных документов требуют предоставление Справки из образовательного учреждения о суммах оплаченных услуг. Такое требование не является правомерным, но предпринимателю нужно быть всегда готовым такую справку родителю предоставить, чтобы избежать лишних споров и сохранить с клиентом хорошие отношения.
Итак, делаем выводы:
Налогоплательщик-родитель вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своего ребёнка у индивидуального предпринимателя, осуществляющего образовательную деятельность самостоятельно, вне зависимости от наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности.
Для подтверждения права получения социального налогового вычета родитель-налогоплательщик должен представить в ФНС договор с индивидуальным предпринимателем на оказание образовательных услуг, а также документы (бланки строгой отчетности), подтверждающие факт оплаты данных услуг.