Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Комментарий
Принятый закон значительно скорректировал правила исчисления и уплаты НДФЛ как для налоговых агентов, так и для налогоплательщиков. Ранее мы уже комментировали новые правила уплаты НДФЛ с доходов физических лиц, работающих за границей РФ (см. новость). Теперь остановимся на тех доходах, которые освободили от НДФЛ.
Суточные при разъездном характере работы и надбавки вахтовикам освобождены от НДФЛ
Действующей редакцией ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от НДФЛ суточных при командировках и полевого довольствия для лиц, работающих в полевых условиях. При этом ничего не сказано об освобождении от налогообложения суточных при разъездном характере работ и надбавок за работу вахтовым методом.
Поэтому приходится руководствоваться только письмами контролирующих органов и решениями судов на эти темы, а именно – перечисленные выплаты являются компенсационными и освобождаются от НДФЛ по ч. 1 ст. 217 НК РФ (см. подробнее о суточных при разъездном характере работ, о надбавках вахтовикам).
С 01.01.2024 поправками освобождены от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ):
- суточные при разъездной работе,
- надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных.
Эти выплаты освобождаются от НДФЛ в размере не более 700 руб. за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ. Таким образом, работодатель может в трудовом, коллективном договоре либо локальном акте прописать любой размер суточных (для лиц с разъездной работой) и надбавок (для сотрудников-вахтовиков), но освобождаться от НДФЛ будет сумма в указанных пределах.
От НДФЛ освободили долги, прощенные иностранными компаниями
От НДФЛ освобождены некоторые прекращенные в 2024 году обязательства физлиц (новый п. 60.3 ст. 217 НК РФ):
- прощение долга физлицу-покупателю продавцом (иностранной организацией или иностранным гражданином – нерезидентом РФ) по договору купли-продажи акций (долей участия в УК) российской организации, заключенному после 1 марта 2022 года;
- прощение долга физлицу-покупателю по упомянутому выше договору купли-продажи иностранной организацией (иностранным гражданином – нерезидентом РФ), которая получила право требования до 31.12.2023 по такому договору;
- прощение долга физлицу (цессионарию) иностранной организацией или иностранным гражданином – нерезидентом РФ (цедентом) по договору уступки права требования, вытекающего из договора купли-продажи, упомянутого выше.
Доходы от личного фонда не будут облагаться НДФЛ
C 1 марта 2022 года в России появилось такое понятие, как личный фонд. Под ним понимается унитарная некоммерческая организация, созданная бессрочно или на определенный срок единственным учредителем-физлицом либо после его смерти нотариусом на основе завещания. Цель создания такого фонда – управление имуществом, которое было передано фонду учредителем или унаследовано от него.
Подробнее читайте об этом в новости.
С 01.01.2024 освобождены от НДФЛ доходы, полученные от личного фонда в соответствии с условиями его управления или при распределении имущества фонда, оставшегося после его ликвидации (новый п. 18.2 ст. 217 НК РФ). Речь идет о денежных доходах и доходах в натуральной форме.
Условия освобождения следующие.
Если доход от личного фонда получен его учредителем, его супругом (супругой), детьми (в том числе усыновленными), родителями (в том числе усыновителями), дедушкой, бабушкой, внуками, полнородными и (или) неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и (или) сестрами, то он освобождается от НДФЛ при условии налогового резидентства РФ налогоплательщика. Если налогоплательщик – нерезидент РФ, то с полученного дохода ему придется заплатить налог.
Если говорить о других категориях физлиц (не названных выше), то освобождение будет действовать при условии, что доход от личного фонда получен после смерти его учредителя. Резидентство получателя дохода значения не имеет, освобождение будет действовать в любом случае.
Расчет налога при изменении кадастровой стоимости подаренного имущества
В статье 214.10 НК РФ отражены правила определения налоговой базы по доходам от недвижимого имущества, полученного в дар. Так, при получении в дар недвижимости налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта на 1 января того года, в котором регистрируется переход права собственности (п. 6 ст. 214.1 НК РФ). Если в дальнейшем недвижимость продается и доход от продажи ниже его кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, то налог рассчитывается не из продажной цены, а исходя из кадастровой стоимости, умноженной на 0,7 (п.
2 ст. 214.10 НК РФ).
Эта статья НК РФ дополнились п. 8 для случаев, когда меняется кадастровая стоимость объекта в течение года. Основное правило следующее: изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущем налоговом периоде. Иными словами, при получении в дар недвижимости налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта на 1 января и при изменении кадастровой стоимости в дальнейшем не корректируется.
Но есть и исключение – установление кадастровой стоимости в размере рыночной (судом или комиссией). В этом случае налог, рассчитанный по прежней стоимости, пересчитывается за весь период ее применения.
Новое правило применяется к доходам, полученным с 01.01.2023. При этом налог за более поздние периоды пересчитываться не будет.
ФНС России поясняет, что приведенные правила применяются только при расчете НДФЛ налоговым органом и не касаются налоговых агентов (см. письмо ФНС России от 15.04.2021 № БС-4-11/5153@).
Подпишитесь на новости
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
НДФЛ с 2024 года: ключевые изменения
В 2022 году были приняты два закона, которые внесли ряд изменений в Налоговый кодекс и тем самым существенно повлияли на уплату НДФЛ — Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ и Федеральный закон от 16.04.2022 № 96-ФЗ. Новшества затронули как физлица, так и юрлица, причем часть из них начали действовать еще в 2022 году.
- Освобождение некоторых доходов от НДФЛ
- Перевод денег от одного брокера к другому
- Уплата НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения организации
- Учет обеспечительного платежа в доходах с 1 января 2024 года
- Новшества в предоставлении налогового вычета
- Повышенная ставка по НДФЛ в 2024 году
- Порядок уплаты НДФЛ в 2024 году с зарплаты и авансов
- Налогообложение доходов, связанных с военной службой по мобилизации и по контракту
- Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ
- Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году
Освобождение некоторых доходов от НДФЛ
Изменение распространяется на доходы от реализации акций (долей участия в основном капитале) российских организаций, полученные в 2022 году по сделкам, заключенным в 2022 году налогоплательщиками, в отношении которых были введены санкции.
Освобождение действует при условии, что на дату реализации такие акции (доли участия в уставном капитале) непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.
Согласно Федеральному закону от 26.03.2022 № 67-ФЗ, не облагаются НДФЛ следующие доходы:
- в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, в том числе от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
- в виде процентов, полученные в 2021 и 2022 годах году по вкладам (остаткам на счетах) в банках (введен п. 91 ст. 217 НК РФ);
- в виде полученных в 2022 году в собственность имущества и (или) имущественных прав от иностранной организации (КИК), при выполнении установленных условий.
Соответствующие изменения внесены в ст. 217 НК РФ.
Перевод денег от одного брокера к другому
Законодательно внесена ясность в вопрос налогообложения ситуаций, когда банк, находящийся под ограничениями, все активы или часть активов переводит в другой банк.
Установлено, что брокер не удерживает НДФЛ при переводе денежных средств клиента другому брокеру в 2022 году при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору.
Аналогичное послабление распространяется на ценные бумаги при переводе их со своего или клиентского счета депо (лицевого счета) на счет депо (лицевой счет) другого налогового агента или на другой счет депо (лицевой счет) налогоплательщика в 2022 году с условием передачи всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору (новая редакция п. 10 ст. 226.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года).
Уплата НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения организации
Федеральный закон от 16.04.2022 № 96-ФЗ уточняет вопросы уплаты НДФЛ в отношении доходов по договорам ГПХ, заключенным обособленным подразделением не только с физическими лицами, но и с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ). Уточнена редакция абз.
7 п. 7 ст. 226 НК РФ, изменение вступило в силу с 16 мая 2022 года.
Сумма налога определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам ГПХ, которые заключаются с физлицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации.
Учет обеспечительного платежа в доходах с 1 января 2024 года
Определено, как физическому лицу учесть в доходах обеспечительный платеж, зачтенный в счет исполнения обеспеченного им обязательства и (или) прекращения обеспеченного им обязательства, если данный обеспечительный платеж не возвращается лицу, его внесшему.
Образованный таким образом доход с 1 января 2024 года следует учитывать в целях исчисления НДФЛ на дату зачета данного обеспечительного платежа, а не на дату его получения, как было ранее (новый пп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Новшества в предоставлении налогового вычета
За последние два года процесс получения имущественных и инвестиционных налоговых вычетов заметно упростился. Сейчас вычеты предоставляются проактивно, это значит, что система автоматически перерабатывает данные внешних источников и программных комплексов ФНС и формирует предзаполненное заявление на вычет в личном кабинете физлица.
Налоговые органы могут получать необходимую информацию для подтверждения налогового вычета от участника налогового взаимодействия — например, от банков, брокеров, с которыми налогоплательщик заключил договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. Если такие участники подключены к программе ФНС, то необходимости в предоставлении декларации нет, достаточно подписать предзаполненное заявление.
По итогам года для всех, у кого осталась часть неиспользованного имущественного вычета, налоговый орган автоматически проведет проверку всех условий и при наличии возможности получения вычета сформирует в личном кабинете предзаполненное заявление для подписания. Новый порядок применяется с 2022 года и распространяться на вычеты, право на которые возникло с 2020 года, полученные частично в 2021 году.
Изменение порядка получения вычетов у работодателя
У налогового агента теперь нет необходимости предоставлять физлицу имущественный или социальный налоговый вычет на основании уведомления, которое предъявил сам налогоплательщик.
С 1 января 2022 года налоговый орган напрямую направляет налоговому агенту подтверждение права на получение вычета, информируя при этом налогоплательщика о результатах рассмотрения его заявления через личный кабинет физлица или заказным письмом по почте.
Возникновение права на вычет при приобретении прав на квартиру, комнату или долю в них в строящемся доме
Право возникает с даты передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства по подписанному ими передаточному акту или иному документу о передаче объекта долевого строительства. Претендовать на получение такого вычета можно только после регистрации права собственности на недвижимость.
Изменения применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета по НДФЛ в отношении объекта долевого строительства или доли (долей) в нем, переданных застройщиком и принятых участником долевого строительства с 1 января 2022 года (пп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Вычет на физкультурно-оздоровительные услуги
Документы на вычет подаются либо в налоговом органе по месту жительства, либо через работодателя. При обращении в налоговый орган потребуются декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год и подтверждающие документы — копии договора на предоставление физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек. Указанные документы направляются в налоговый орган после 1 января 2024 года.
Через работодателя вычет на физкультурно-оздоровительные услуги можно было получить еще в течение 2022 года. Но тот, кто не воспользовался вычетом в 2022 году у работодателя, может по окончанию налогового периода представить вместе с налоговой декларацией копию договора на оказание услуг и кассовый чек.
Повышение возраста детей для вычета за лечение и спорт до 24 лет
Социальные вычеты по расходам на лечение, приобретение медикаментов и личное страхование (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), а также по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги (пп. 7 п. 1 ст.
219 НК РФ) теперь можно получить на детей и бывших подопечных в возрасте до 24 лет. При этом дети (в том числе, усыновленные) должны обучаться на очной форме.
Ранее родители (опекуны, попечители) могли вычет по НДФЛ за медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги заявить на ребенка в возрасте до 18 лет.
Важно документально подтвердить расходы и помнить, что общая сумма соцвычетов не может превышать 120 000 руб. (исключение — расходы на дорогостоящее лечение).
Изменение возрастных ограничений для детей работников, чья стоимость путевок может быть освобождена от НДФЛ
Теперь учитываются дети, не достигшие возраста 18 лет, а также дети в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных организациях (ранее учитывались только дети до 16 лет) (абз. 1-2 п. 9 ст. 217 НК РФ).
Упрощение процедуры получения остатка имущественного вычета
С 1 января 2022 года неиспользованный остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья и уплату процентов можно получить в проактивном порядке. Если, например, налогоплательщик подавал декларацию за 2020 и 2021 годы с заявленным правом на имущественный налоговый вычет и у него образовался остаток, который переходит на следующий год, не обязательно обращаться за вычетом с декларацией, а можно дождаться, когда предзаполненное заявление появится в личном кабинете налогоплательщика. Достаточно его акцептовать — и вычет придет в виде сумм возвращенного налога на счет налогоплательщика.
Повышенная ставка по НДФЛ в 2024 году
С 1 января 2021 года доходы более 5 млн руб. облагаются по налоговой ставке 15% (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ). В 2021 и 2022 годах действовал некий переходный период для налоговых агентов: они применяли прогрессивную ставку в размере 15% исходя из каждой отдельной налоговый базы. Например, если по заработной плате доход не превысил 5 млн руб., например, составил 3 млн и при этом выплачивались дивиденды, то налоговый агент исчислял налог не в совокупности этих баз, а отдельно, по ставке 13%.
Ранее было установлено, что, начиная с 2024 года, повышенную ставку 15% с доходов, превышающих 5 млн руб., необходимо считать с совокупной налоговой базы. Однако Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ продлил на 2024 год переходный период для налоговых агентов по НДФЛ, в течение которого в целях применения прогрессивной ставки они не должны определять консолидированную налоговую базу.
Отчетность по НДФЛ в 2024 году: памятка от налоговиков
Порядок уплаты НДФЛ в 2024 году с зарплаты и авансов
В 2024 году утрачивает силу п. 2 ст. 223 НК РФ и начинает действовать пп. 1 п. 1 ст.
223 НК РФ, то есть дата фактического получения дохода теперь определяется по непосредственной дате выплате этого дохода либо перечисления на счет налогоплательщика.
С 2024 года придется удерживать НДФЛ как при выплате аванса, так и при выплате заработной платы по итогам месяца.
Налогообложение доходов, связанных с военной службой по мобилизации и по контракту
Доходы в виде денежных средств и/или иного имущества, безвозмездно полученных мобилизованными, добровольцами, контрактниками или членами их семей освобождены от налогообложения (Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ).
Для освобождения от НДФЛ доходы должны быть связаны с прохождением службы по мобилизации или по контракту. Данное освобождение распространяется также на лиц, проходящих военную службу в войсках Росгвардии и в ряде воинских формирований участвующих в СВО.
Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ
С 2024 года расчет 6-НДФЛ сдается:
- за I кв., полугодие, 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- за год — не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным.
Расчет по форме 6-НДФЛ за I кв. 2024 года представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (в редакции Приказа ФНС РФ от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@).
В Письме ФНС РФ от 10.11.2022 № БС-4-11/15099@ представлены примеры заполнения 6-НДФЛ с учетом новшеств.
Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году
Расчетным периодом считается не месяц, а период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца.
В связи с введением ЕНС НДФЛ уплачивается одним платежом, на один КБК и в единый срок. Исключение — НДФЛ с доходов иностранцев, которые трудятся в РФ по найму (ст. 227.1 НК РФ).
С 2024 года НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее 28 числа каждого месяца.
Допустим, если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего. Этот принцип действует, если НДФЛ удержан с 23 января по 22 декабря.
Если НДФЛ удержан:
- за период с 1 по 22 января, он оплачивается не позднее 28 января;
- за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Уплата НДФЛ с декабрьской зарплаты за 2022 год за период с 1 по 22 января 2024 года осуществляется до 30 января 2024 года.
Полезные статьи
Матвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИП
Н. А. Мартынюк
автор статьи, изд. Главная книга В рамках антикризисных мер освобождены от НДФЛ все доходы физлиц в виде материальной выгоды за 2021— 2024 гг. Закон об этом вступил в силу 26.03.2022. Нужно ли показать матвыгоду и налог с нее в расчете 6-НДФЛ за I квартал? Как быть с уже удержанным в этом и в прошлом году НДФЛ с матвыгоды?
Придется ли сдать уточненный расчет за 2021 г.?
Что именно освободили от налога
- организациям и ИП — налоговым агентам по такой матвыгоде;
- ИП на ОСН, которые получили такую матвыгоду.
Что делать организациям и ИП — налоговым агентам
Прежде всего, начиная с 26.03.2022 уже не нужно:
- исчислять НДФЛ с матвыгоды, в том числе с суммы экономии на процентах по займам за март;
- удерживать из других выплачиваемых физлицу доходов ранее исчисленный НДФЛ с матвыгоды, которая получена с 01.01.2022 по 25.03.2022.
Если в марте в ожидании принятия поправок в НК вы не удерживали НДФЛ с матвыгоды, то претензий у налоговиков сейчас уже не должно быть. Например, кредитным организациям Минфин сам порекомендовал приостановить удержание НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах у своих работников-заемщиков, а ФНС разослала его Письмо по инспекциям (Письмо Минфина от 04.03.2022 № 03-04-07/15868 (доведено до инспекций Письмом ФНС от 10.03.2022 № БС-4-11/2851@)). По идее, эта поблажка должна распространяться и на другие организации и ИП.
Матвыгода за I квартал 2022 г.
В расчете 6-НДФЛ за I квартал ни матвыгоду, ни налог с нее как исчисленный не отражайте.
Если до конца квартала вы уже удержали этот налог полностью или частично из других выплаченных физлицу доходов, покажите его в расчете за I квартал:
- как удержанный — в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2;
- как излишне удержанный — в поле 180 раздела 2, поскольку на конец I квартала поправки в НК уже действовали.
В этом случае в течение 10 рабочих дней с 26.03.2022, то есть не позднее 08.04.2022, сообщите физлицу об излишнем удержании (п. 1 ст. 231, п. 6 ст.
6.1 НК РФ). По его письменному заявлению верните ему налог в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ, то есть в течение 3 месяцев за счет НДФЛ, который будете удерживать при выплате других доходов этому человеку и/или другим физлицам. Вместо уплаты этой суммы в бюджет вы перечислите ее физлицу.
Если вы предполагаете, что удерживаемого НДФЛ не хватит, нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления физлица запросить в ИФНС необходимые для возврата деньги. Для этого подайте заявление на возврат налога вам как налоговому агенту (п. 6 ст.
78 НК РФ; приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). Приложите документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ: выписку из НДФЛ-регистра и копии платежек на уплату этой суммы налога в бюджет.
Возвращенную сумму налога включите в поле 190 расчета 6-НДФЛ за тот отчетный период 2022 г., в котором перечислите ее физлицу (например, расчета за полугодие, если вернете во II квартале). Учтите, что вернуть налог нужно в течение 3 месяцев с даты подачи физлицом заявления, иначе придется заплатить проценты за просрочку по ключевой ставке ЦБ.
Матвыгода за 2021 г.
Главный вопрос: обязаны ли теперь налоговые агенты, от которых в 2021 г. физлица получили доход в виде матвыгоды, сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ за 2021 г.? На последний срок сдачи годового расчета, то есть на 01.03.2022, в нем все отражено верно, ошибки нет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Сумму матвыгоды за 2021 г. инспекция видит по соответствующему коду доходов в прилагаемых к расчету справках.
А после подачи уточненки 3-месячный срок камеральной проверки годового расчета 6-НДФЛ начнет течь заново (п. 2 ст. 88 НК РФ).
С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.
Сдавать ли уточненные 6-НДФЛ за 2021 г. в связи с освобождением от НДФЛ матвыгоды
Отвечает Морозов Дмитрий Александрович, Государственный советник РФ 3 класса:
В связи с принятием Закона № 67-ФЗ исчисленный/удержанный в течение 2021 г. НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды становится излишне исчисленным/удержанным. Налоговым агентам необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств физлиц и представить уточненные сведения о доходах (приложения № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ) на лиц, по которым произведен такой перерасчет, а также непосредственно сами расчеты 6-НДФЛ — как за 2021 г., так и по итогам тех отчетных периодов 2021 г., в которых были отражены суммы матвыгоды и исчисленного с нее НДФЛ (Письмо ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@). В уточненных расчетах следует:
- исключить доходы в виде материальной выгоды и отражение сумм НДФЛ с нее как исчисленных;
- суммы удержанного НДФЛ не корректировать;
- НДФЛ с матвыгоды, который был удержан, отразить в поле 180 раздела 2 расчета и в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» сведений о доходах физлица;
- НДФЛ с матвыгоды, который не был удержан, исключить из поля 170 раздела 2 расчета и, вместе с суммой матвыгоды, из раздела 4 сведений о доходах физлица.
Предельный срок представления уточненных расчетов и прилагаемых к ним сведений о доходахфизлиц НК не установлен. Полагаю, что это следует сделать как можно раньше, поскольку этовлияет на реализацию прав физлиц.
Таким образом, в прилагаемых к расчету 6-НДФЛ за 2021 г. справках о доходах физлиц не должно быть доходов с кодами 2610, 2630, 2640 и 2641 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Заметим, что сдать уточненные 6-НДФЛ за 2021 г. важно даже в том случае, когда излишне удержанного налога по итогам года не возникло из-за того, что:
- у вас не было возможности удержать налог с матвыгоды, так как вы не выплачивали физлицу иных доходов или их не хватило для удержания. В этом случае вы должны были показать в сданном расчете за 2021 г. налог как неудержанный в поле 170 раздела 2 расчета и в разделе 4 справки о доходах. На основании этих данных инспекция выставляет физлицу уведомление, по которому он сам должен заплатить налог в срок не позднее 1 декабря. Поэтому важно налог с матвыгоды из расчета 6-НДФЛ убрать. Иначе в уведомление попадет налог, который человек платить не должен;
- НДФЛ с матвыгоды, возникающей при приобретении товаров, работ, услуг, ценных бумаг, получился нулевым из-за применения вычетов. Такая матвыгода включается в основную налоговую базу по НДФЛ. К ней применяются все вычеты, в том числе и имущественный. И если вы в прошлом году предоставляли его, например, директору по соответствующему уведомлению из инспекции, то в результате освобождения матвыгоды от НДФЛ возник «перерасход» вычета за 2021 г. Приходящаяся на матвыгоду сумма вычета должна быть перенесена на 2022 г. Чтобы инспекция это учла, и нужна уточненка.
Кто и как вернет физлицу налог за 2021 г.
Если НДФЛ с матвыгоды за 2021 г. был хотя бы частично удержан и перечислен в бюджет, возникает следующий вопрос: обязан ли налоговый агент вернуть эту сумму налога физлицу? Или же возврат НДФЛ с матвыгоды сделает налоговая инспекция на основе представленных уточненных расчетов? Вот ответ специалиста ФНС.
Кто должен вернуть физлицу налог с матвыгоды за 2021 г.
Отвечает Морозов Дмитрий Александрович, Государственный советник РФ 3 класса:
Если в 2021 г. налоговый агент удержал НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, то после 26.03.2022, то есть даты вступления в силу Закона № 67-ФЗ, должен вернуть его физлицу в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (ст. 231 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина эта норма применяется независимо от того, в каком налоговом периоде — текущем или прошлом — был излишне удержан налог (Письма Минфина от 26.01.2021 № 03-04-05/4490, от 21.03.2018 № 03-04-07/17855).
Тот факт, что налог за 2021 г. стал излишне удержанным только в 2022 г. в результате изменения законодательства, не снимает с налогового агента обязанности по его возврату.
Порядок возврата физлицу налога за 2021 г. такой же, как и налога за I квартал 2022 г. Получается, что, хотя срок сдачи уточненки за 2021 г. и не установлен, представить ее лучше не позже представления расчета 6-НДФЛ за тот период 2022 г., в котором вы вернете НДФЛ физлицу и отразите это в поле 190 раздела 2. Иначе у ИФНС возникнет вопрос, что за сумму вы вернули, если в предыдущих расчетах не показано ее излишнего удержания.
Что делать ИП на ОСН со своим НДФЛ
Если ИП получил доход в виде матвыгоды в прошлом году, то отражать его в декларации 3-НДФЛ за 2021 г. не следует. Предпринимателям, которые уже успели отчитаться за 2021 г., придется представить уточненку, убрав доход в виде матвыгоды и исчисленный с нее НДФЛ. Если ИП уже заплатил этот НДФЛ в бюджет, то у него возникла переплата и ее можно вернуть или зачесть по заявлению (ст. 78 НК РФ). Матвыгоду за 2022 и 2024 гг.
ИП в налоговых доходах не учитывает.
Раньше некоторые организации ставку процентов по выдаваемым работникам либо учредителям займам делали равной 2/3 ключевой ставки ЦБ, чтобы избежать НДФЛ с матвыгоды. Новые займы со сроками возврата до 2024 г. можно делать беспроцентными: НДФЛ теперь не будет, а организации не придется признавать проценты в доходах. Можно допсоглашением убрать и проценты по уже выданным займам, но лучше только с 01.04.2022 — чтобы избежать пересчетов в своем учете за 2021 г. и за I квартал 2022 г.
Документ предоставлен издательством «Главная книга»
Cтатья впервые опубликована в журнале «Главная книга» N 8, 2022
Работодателей обязали вернуть НДФЛ сотрудникам
Компаниям нужно не только вернуть физлицам налог, но и сдать уточненные 6-НДФЛ. В КонсультантПлюс есть готовые решения, которые помогут избежать штрафов, образцы документов и инструкции.
Н. А. Мартынюк
автор статьи, изд. Главная книга