Таким образом, использование добавочного капитала (формируемого не за счет чистой прибыли общества) на покрытие убытка напрямую правилами бухгалтерского учета в настоящее время не предусмотрено.
Следовательно, Планом счетов прямо установлена возможность распределения добавочного капитала между участниками общества и направление его на увеличение уставного капитала.
Указанная возможность согласуется с предусмотренным п. 2 ст. 209 ГК РФ правом общества по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам или распоряжаться им иным образом.
То есть, с одной стороны, уменьшение добавочного капитала при выбытии основных средств, внесенных ранее как вклад в имущество, законодательством прямо не предусмотрено. Кроме того, Планом счетов предусмотрен перечень целей, на которые может расходоваться добавочный капитал, хотя при этом этот перечень не является закрытым.
С другой стороны, следует обратить внимание на Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина РФ от 22.01.2016 N 07-04-09/2355), в которых финансовое ведомство рассмотрело порядок оприходования имущества, полученного унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда и указало, что в данном случае целесообразно исходить из порядка отражения в бухгалтерском учете суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Так, согласно Плану счетов указанная сумма отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала. При этом Минфин РФ указал, что при выбытии указанных объектов сумма, учтенная в отношении этих объектов по кредиту счета учета добавочного капитала, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.
На наш взгляд, описанная в письме ситуация схожа с нашей ситуацией в той части, что в нашем случае стоимость полученного от участника имущества также не влияет на размер УК и относится на увеличение добавочного капитала организации. В данной связи можно предположить, что разъяснения Минфина РФ относительно списания добавочного капитала в части стоимости полученного имущества в нераспределенную прибыль при выбытии рассматриваемых объектов справедливы и для нашей ситуации.
Вместе с тем следует отметить, что данный вопрос не имеет четкого законодательного регулирования. Однако логично предположить, что если происходит выбытие актива, в отношении которого в балансе отражен источник его формирования, не влияющий на размер уставного капитала, то и источник также должен быть списан (косвенно сказанное подтверждается письмом Минфина России от 08.07.2015 N 07-01-10/39236 (для унитарного предприятия)). Аналогичная логика прослеживается и в случае выбытия основных средств, по которым ранее в добавочном капитале были отражены суммы дооценки.
При выбытии таких основных средств сумма их дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль (п. 20 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Таким образом, добавочный капитал в отношении объектов основных средств, полученных в виде вклада в имущество ООО, может быть распределен между участниками общества или направлен на увеличение уставного капитала, или перенесен в нераспределенную прибыль.
К сведению:
На практике варианты бухгалтерских записей по использованию тех или иных сумм добавочного капитала по причине отсутствия четких норм в регулирующих документах производятся на основании профессионального суждения ответственного лица, составленного с учетом положений Рекомендации Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение», принятой фондом «НРБУ «БМЦ» от 17.12.2018.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
20 февраля 2024 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Добавочный капитал
Добавочный капитал — виртуальная величина, которая показывает, насколько подорожали основные средства компании и выросла стоимость вкладов участников в имущество общества, не увеличивающих уставный капитал. Есть и другие источники формирования добавочного капитала.
Что такое добавочный капитал
Добавочный капитал возникает, например, когда основные средства компании дорожают без ее действий. Компания ничего не продает, не получает инвестиции, но ее основные средства растут в цене.
Например, в городе выросли цены на недвижимость — и объекты компании тоже подорожали. Если офис в 2015 году покупали за 1 млн рублей, теперь он стоит 3 млн рублей — компания в плюсе на 2 млн.
Чтобы сформировать добавочный капитал, не нужно вносить изменения в уставные документы. Это его главное отличие от уставного капитала.
Как сформировать добавочный капитал
Есть четыре основных способа, как у компании может сформироваться добавочный капитал.
Подорожали внеоборотные активы. Внеоборотные активы — это дорогостоящее имущество и имущественные права со сроком полезного использования более года. Например, здания в собственности, техника и оборудование, долгосрочные вклады и доли в других компаниях.
Стоимость таких активов может снижаться. Например, купили трактор за 10 млн рублей, а через три года эксплуатации его можно продать только за 5 млн рублей. А иногда активы могут расти в цене.
Обычно компании проводят переоценку активов и узнают, подорожали они или подешевели.
Компания купила склад за 1 млн рублей на окраине. Но город постепенно расширялся, и в районе уже появились жилые кварталы, бизнес-центры. Склад подорожал до 2,5 млн рублей.
Разница цены покупки и настоящей цены — добавочный капитал.
Продали акции дороже номинальной цены. Допустим, компания при эмиссии — выпуске акций — установила номинальную цену 100 ₽, но нашлись покупатели, которые заплатили больше — 150 ₽. Такое может произойти, если инвесторы видят перспективу ценных бумаг и готовы заплатить больше. После завершения эмиссии добавочный капитал за счет роста цены акций на рынке не увеличивается.
Провели переоценку валютных активов или обязательств на отчетную дату. Если у компании были активы для ведения деятельности за границей или учредитель оплатил долю в уставном капитале валютой, в случае укрепления этой иностранной валюты образуется добавочный капитал. Также он пополняется, когда у компании есть валютные обязательства по деятельности за рубежом и курс валюты упал.
У компании было 10 000 $ на иностранном счете. Когда вносили деньги на счет, доллар стоил 60 ₽. Спустя время рубль упал по отношению к доллару — теперь доллар стоит 80 ₽. Получается, в рублях компания в плюсе на 200 000 ₽.
Получили от участника вклад в имущество, не увеличивающий уставный капитал. Участник компании может передавать ей имущество или деньги — пополнить уставный капитал, оказать помощь или просто подарить.
В последних двух случаях образуется добавочный капитал.
На что можно потратить добавочный капитал
Добавочный капитал — виртуальная величина, а не деньги, которыми можно распоряжаться. Допустим, компания провела переоценку основных средств и выяснила, что склад подорожал на 1 млн рублей. Эту сумму отражают на счете 83 и балансе, однако зачастую потратить ее просто так нельзя.
Чтобы воспользоваться добавочным капиталом, надо продать недвижимость. После этого сумму списывают со счета 83. Исключение — если компания получила от участника безвозмездную денежную помощь — ее можно потратить сразу, причем сумма останется на счете 83.
Сумму на счете 83 нельзя тратить на что угодно. Вот куда можно направить деньги:
- распределить между участниками;
- увеличить уставный капитал;
- покрыть убытки от обесценения внеоборотных активов.
Правильно отразить использование средств с добавочного капитала поможет бухгалтер.
Что важно запомнить
- Добавочный капитал — источник активов компании, который формируется благодаря изменениям на рынке, а не деятельности компании.
- Сформировать добавочный капитал можно через переоценку внеоборотных активов, продажу акции, продажу валюты, внесение денег на счет компании учредителями.
- Добавочный капитал можно распределить между учредителями, направить на пополнение уставного капитала, погасить убытки от обесценивания активов или долги.
Добавочный капитал
Говоря иначе, это средства, полученные за счёт внешнего источника без усилий со стороны организации. Например, растущий спрос на недвижимость в черте города привёл к повышению стоимости административного здания принадлежащего компании. Теперь его можно продать дороже.
Дооценка стоимости здания до рыночной цены создаёт добавочный капитал.
Сэкономьте время и деньги
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Формирование добавочного капитала
В соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации, определены три источника формирования ДК:
- дооценка внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов),
- сумма превышения номинальной стоимости размещённых акций (эмиссионный доход),
- иные средства аналогичного характера. Сюда можно отнести:
- Поступления от учредителей, не относящиеся к взносам в УК (статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ);
- Имущество, полученное унитарным предприятием в хозяйственное ведение сверх уставного фонда;
- Положительные курсовые разницы по вкладам учредителей в иностранной валюте (п.14 ПБУ 3/2006);
- Положительные курсовые разницы из-за пересчёта иностранной валюты, полученной от деятельности компании за рубежом, в рубли (п.19 ПБУ 3/2006).
Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учёте
Для учёта ДК в ПСБУ выделен пассивный счёт «Добавочный капитал». По кредиту счёта отражаются образование и пополнение капитала, по дебету — уценка стоимости внеоборотных активов, средства направленные на увеличение УК, средства распределённые между учредителями. Внутри счёта формируют субсчета для каждого направления его использования.
Например: 83.01 — переоценка основных средств, 83.02 — курсовая разница по вкладу в УК.
Проводки по увеличению ДК
- Дт 01 — Кт 83 — отразили сумму дооценки основного средства;
- Дт 02 — Кт 83 — учли уменьшение суммы амортизации при уценке ОС;
- Дт 04 — Кт 83 — учли сумму дооценки НМА;
- Дт 75 — Кт 83 — получен вклад в имущество;
- Дт 75 — Кт 83 — получен вклад в имущество (далее Дт 08 — Кт 75);
- Дт 51 (50, 52, 75) — Кт 83 — получен эмиссионный доход.
Проводки по уменьшению ДК
- Дт 83 — Кт 01 — учли сумму уценки ОС;
- Дт 83 — Кт 02 — учли увеличение суммы амортизации при дооценке ОС;
- Дт 83 — Кт 75 — сумму ДК распределили между учредителями;
- Дт 83 — Кт 75 — отразили отрицательную курсовую разницу по вкладу в УК;
- Дт 83 — Кт 80 — сумму ДК направили на увеличение УК;
- Дт 83 — Кт 84 — сумму дооценки списали при выбытии ОС.
ДК в бухгалтерской отчётности
В бухгалтерском балансе для отражения стоимости ДК предусмотрены две строки Пассива:
- строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»;
- строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».
В обе строки данные нужно вносить по кредитовому сальдо 83 счёта. Чтобы не ошибиться с показателями, учёт нужно вести строго по субсчетам.
Движение добавочного капитала в отчётном году учитывается в Форме №3 «Отчёт об изменениях капитала» (ОКУД 0710004). Он состоит из трёх разделов:
- раздел 1 «Движение капитала»:
- 1.1. остаток капитала на 31 декабря предыдущего года;
- 1.2. увеличение капитала в течение отчётного года (обороты по кредиту 83 счёта);
- 1.3. уменьшение капитала в течение отчётного года (обороты по дебету 83 счёта);
- 1.4. остаток капитала на 31 декабря отчётного года;
- раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок»;
- раздел 3 «Чистые активы».
Обороты по ДК вносятся только в раздел 1, в других разделах добавочный капитал входит в состав сводной информации по всем видам капитала.
Отражение ДК в налоговом учёте
Добавочный капитал в налоговом учёте не отражается. Поэтому даже после переоценки внеоборотных активов в бухгалтерском учёте, стоимость ОС и начисленная амортизация в налоговом учёте не меняются.
Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Переоценка основных средств: порядок проведения и учёт
Как правило, в структуре добавочного капитала наибольший удельный вес занимает переоценка ОС. Поэтому рассмотрим эту тему подробнее. Сумма оценки внеоборотных активов (и ОС в частности) — это единственный показатель ДК, который может изменяться в зависимости от рыночной конъюнктуры.
Она может быть как положительной (дооценка), так и отрицательной (уценка).
Организация вправе принимать самостоятельное решение о необходимости переоценки внеоборотных активов. Но она должна производиться не чаще 1 раза в год. Переоцениваются все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов (например, транспортные средства, оборудование, здания и сооружения).
Ещё один момент — проведя переоценку один раз, потом делать её нужно регулярно, чтобы данные по текущей рыночной стоимости имущества существенно не отличались от данных бухучёта.
Ситуации, при которых проводят переоценку ОС
Необходимость в переоценке основных средств возникает в следующих случаях:
- увеличение уставного капитала;
- получение кредитов и займов (для оформления залоговой массы);
- формирование реальной себестоимости продукции (в части начисления амортизации);
- продажа активов;
- реструктуризация или продажа компании;
- привлечение инвестиций.
Информация необходимая для переоценки ОС
Чтобы сформировать реальную и адекватную стоимость ОС на текущую дату, нужно ориентироваться на:
- Информацию по аналогичной продукции, полученную от её производителей;
- Данные по уровню цен, содержащиеся в отчётах районных отделений Госкомстата, Минэкономики, торговых инспекций, и т.д.;
- Данные по уровню цен, опубликованные в СМИ, в интернет, в специальной литературе.
В бухгалтерском учёте должна содержаться следующая информация по состоянию на 31 декабря отчётного года:
- По первоначальной стоимости переоцениваемого объекта ОС;
- По сумме амортизации, начисленной за всё время эксплуатации;
- По восстановительной стоимости объекта ОС (если раньше переоценка этого ОС уже проводилась).
Порядок проведения переоценки ОС
Переоценка проводится на основании приказа или распоряжения, который доводится до всех служб, задействованных в процедуре. Создаётся комиссия, для которой готовят перечень объектов ОС для переоценки. В перечне должно быть указано:
- точное название объекта ОС,
- инвентарный номер,
- дата его приобретения,
- дата включения объекта в учёт.
Комиссия устанавливает новую стоимость объектов ОС и составляет акт переоценки. К акту прилагаются все документы, на основании которых эта стоимость была определена. Стоимость ОС после переоценки вносится в инвентарную карточку учёта объекта ОС (форма ОС-6).
В зависимости от итогов переоценки, проводки в бухгалтерском учёте будут разными
Если объект ОС ранее не переоценивался
Увеличение стоимости ОС после переоценки Уменьшение стоимости ОС после переоценки Проводка Операция Проводка Операция Дт 01 — Кт 83 Увеличили стоимость ОС Дт 91 — Кт 01 Уценили объект ОС Дт 83 — Кт 02 Доначислили амортизацию Дт 02 — Кт 91 Уменьшили амортизацию Если объект ОС ранее уценённый, в результате переоценки увеличил свою стоимость, то на стоимость предыдущей уценки делают проводки:
- Дт 01 — Кт 91 — учли дооценку объекта ОС в пределах предыдущей уценки;
- Дт 91 — Кт 02 — увеличили амортизацию в пределах предыдущей уценки.
Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки включают в ДК:
- Дт 01 — Кт 83 — отразили дооценку объекта ОС свыше предыдущей уценки;
- Дт 83 — Кт 02 — увеличили амортизацию свыше предыдущей уценки.
Если объект ОС ранее дооценённый, в результате переоценки уменьшил свою стоимость, то на стоимость предыдущей дооценки делают проводки:
- Дт 83 — Кт 01 — учли уценку объекта ОС в пределах предыдущей дооценки;
- Дт 02 — Кт 83 — уменьшили амортизацию в пределах предыдущей дооценки.
Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки относится на финансовый результат в составе прочих расходов:
- Дт 91 — Кт 01 — отразили уценку объекта ОС свыше предыдущей дооценки;
- Дт 02 — Кт 91 — уменьшили амортизацию свыше предыдущей дооценки.
Переоценка не отражается в налоговом учёте. Поэтому при дооценке будет возникать ПНО (постоянное налоговое обязательство) за счёт превышения начисленной амортизации в бухучёте над амортизацией в налоговом учёте. Делаем проводку:
- Дт 99 — Кт 68 — отразили ПНО с разницы между суммами амортизации.
При уценке возникнет ПНА (постоянный налоговый актив) Это обратная ситуация: начисленная амортизация в бухучёте меньше чем в налоговом учёте. Проводка:
- Дт 68 — Кт 99 — отразили ПНА с разницы между суммами амортизации.
Убедитесь лично в функциональных возможностях сервиса
Зарегистрируйтесь прямо сейчас в интернет-бухгалтерии «Моё дело» и оцените все возможности системы в течение бесплатного пробного периода.