Бухгалтерский учет учет основных средств при усн 2024

Учет основных средств при УСН отличается от учета ОС при общей системе налогообложения. В статье мы раскроем все нюансы учета основных средств «упрощенцами»: расскажем о порядке определения стоимости ОС, сроках и правилах ее списания на расходы, действиях при продаже ОС.

Вам помогут документы и бланки:

• Учет основных средств при УСН «доходы»
• Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»
• По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»
• Срок списания ОС на расходы
• Порядок списания ОС на расходы
• Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа
• Продажа ОС «упрощенцем»
• Итоги

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут.

Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

С 2017 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке. Подробнее об этом — в материале«Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».

ВАЖНО!С 01.01.2022 применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» обязательно для всех организаций. Организации, которые имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета (а к таковым часто и относятся упрощенцы), освобождены от применения некоторых пунктов нового стандарта.

Определять остаточную (балансовую) стоимость для контроля лимита стоимости ОС необходимо, исходя из данных бухучета, то есть на основании ФСБУ 6/2020.

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к К+, проверьте, правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Путеводитель по УСН.

2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

• с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
• при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале«Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст.

256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

• 30 апреля — 225 000 руб.;
• 31 июля — 180 000 руб.;
• 31 октября — 60 000 руб.;
• 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

• 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
• 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
• 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

• до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
• до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Чек-лист по упрощенным способам учета ОС

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета могут применять:

• субъекты малого предпринимательства (СМП);
• некоммерческие организации (НКО);
• организации-участники проекта «Сколково».

НЕ могут применятьупрощенные способы ведения БУ субъекты, указанные в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ:

• организации с обязательным аудитом;
• жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
• микрофинансовые организации;
• и другие… (ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

К субъектам малого предпринимательства (СМП)относятся организации, у которых:

• среднесписочная численность — до 100 чел.;
• доход (выручка + внереализ.;
• суммарная доля участия в ООО других организаций (не малых и не средних), иностранных организаций — не более 49%;
• суммарная доля участия в ООО Российской Федерации и субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций и фондов ─ не более 25% (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии МСП в РФ»).

Те, кто имеют право на упрощенные способы ведения бухучета:

• могут не применять ряд стандартов;
• могут учитывать активы по упрощенным способам, определенным в стандартах;
• могут выбирать, какие упрощенные способы применять, а какие нет.

Переход на ФСБУ 6

Фактические затраты в кап.вложения

• Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
• Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

Приобретение ОС неденежными средствами

Обесценение ОС и кап.вложений

Чек-лист по упрощенным способам учета ОС

Упростите бухучет ОС, если у вас есть право на ведение бухучета упрощенно. Изучите наш Чек-лист по упрощенным способам учета ОС и выберите удобные для себя способы, утвердив их в учетной политике по БУ.

Можно выбрать перспективный способ перехода и перейти на ФСБУ 6 упрощенно – без корректировок в учете

Советуем выбирать перспективный переход, если на 31.12.2021 отсутствуют:

• полностью самортизированные ОС
• ОС, по которым нужно изменить СПИ и установить ликвидационную стоимость

Иначе, переходите на ФСБУ 6 альтернативно

• общий порядок, установленный для определения фактических затрат на капвложения
• с учетом только цены поставщика без учета скидок, без учета дисконтирования в связи с отсрочкой платежа более 12 месяцев, без учета обязательства по демонтажу
• иные затраты на приобретение признаются в составе расходов того периода, в котором они были понесены

Всем субъектам на упрощенном БУ стоит воспользоваться формированием первоначальной стоимости ОС без учета скидок, дисконтирования в связи с отсрочкой платежа, обязательств по демонтажу и ликвидации

Воспользуйтесь упрощением и формируйте первоначальную стоимость ОС в 1С исходя из цены поставщика и иных затрат на приобретение, т. к. аналогичный порядок учета ОС в НУ

• по справедливой стоимости передаваемых активов
• по балансовой стоимости передаваемых активов

• проверка на обесценение проводится
• проверка на обесценение не проводится

См. также:

• Конструктор учетной политики
• Пример УП полная ОСНО с 2022
• Пример УП упрощенная ОСНО с 2022
• Практика применения ФСБУ 6, ФСБУ 26 в 1С — Часть 3

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Чек-лист по учету ремонтов, технического обслуживания ОС в бухгалтерском учетеСхема поможет определиться как учитывать затраты на ТО и ремонт.
2. Схема приобретения ОС, требующих монтажа или сборки, в 1ССхема покажет последовательность оформления приобретения ОС, требующего монтажа или сборки.
3. Чек-лист по переходу на ФСБУ 6 в 1ССхема поможет определиться какой именно способ перехода на ФСБУ 6.
4. Алгоритм у налогового агента по НДС при покупке электронных услуг у иностранца в 1С.

Оцените публикацию

(2оценок, среднее: 5,00из 5)

Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

Учет малоценных ОС в 2024 году

13.07.2023 распечатать ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который устанавливает организация. Но это не запасы. Это так называемая малоценка, термин сохранился.

Такие объекты нужно списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Готовимся к отчету за 2024 год.

Основные средства и запасы: перепутать невозможно

В качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 активы, которые в соответствии с по-новому сформулированными признаками ОС, являются активами, соответствующими стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама. Средние компании чаще всего в бухучете для ОС устанавливают лимит 100 000 рублей, как в налоговом учете. Если лимит вы не установите, то все, что отвечает признакам ОС, нужно учитывать на счете 01 и амортизировать.

В балансе все будет отражаться по строке 1150 «Основные средства».

Запомните: есть одно главное отличие основных средств от запасов. И это совсем не цена. Главное отличие запасов от ОС в том, что ОС вы используете в производственных целях дольше 12 месяцев, а запасы – не более 12 месяцев.

То есть при принятии объекта к учету вам установить нужно именно это – срок полезного использования.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера» Что не относится к ОС в бухучете

Учет малоценки: списать в расходы

Итак, если имущество используется дольше года, то оно является ОС, если меньше – то запасом. Но есть еще ФСБУ 5/2019. Он, со своей стороны, запрещает учитывать малоценку, которая является ОС, в составе запасов. То есть не годится ни счет 10, ни счет 01 (если вы установите для них стоимостной лимит). Раньше, когда всю малоценку было разрешено учитывать на счете 10 (помня, однако, при этом, что это совсем не материалы), хранить их на этом счете было не нужно.

Их списывали при передаче в производство по правилам, установленным для МПЗ. Списывают и теперь, но в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Может показаться, что принципиальных изменений нет.

Малоценку как списывали, так и дальше нужно списывать. Но разница есть.

Относить к расходам текущего периода малоценные предметы, которые отвечают признакам ОС, нужно будет не в момент передачи в производство, а в момент приобретения. То есть без предварительного зачисления на какой-либо активный бухгалтерский счет.

То есть стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадает на счет 90 «Продажи» и участвует в формировании себестоимости.

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» поможет избавиться от лишней информацииПодключите бератор сейчас и ведите свою бухгалтерию без нервов и стрессов. Лучше платить за подписку, чем за штрафы. Подключить бератор

Как это получается на проводках

Итак, весь инвентарь сроком службы более 1 года (или одного производственного цикла) и стоимостью меньше лимита, установленного для ОС, списывается на счета расходов текущего периода сразу после приобретения. После списания малоценных объектов в расходы нужно контролировать их дальнейшее использование и истечение срока их эксплуатации. ФСБУ 6/2020 прямо предписывает обеспечить контроль наличия и движения малоценных активов.

Для этого их следует учитывать на забалансовом счете. Это пункт 5 ФСБУ 6/2020. Кстати, так было и раньше, это предусматривали старые ПБУ, которые отменены.

Главное практическое отличие: если мы на забалансовый учет раньше малоценку ставили только после передачи со склада в производство, то сейчас должны учитывать, начиная с момента оприходования на склад.

В официальном плане счетов последним из забалансовых счетов идет счет 011. Вы можете для малоценки завести еще один — 012 «Активы, цена которых списана на затраты». Забалансовый учет малоценки можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике. > Проводки будут такими (поэтапно). 1. Купили, выделили НДС: Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 60;
Дебет 19 Кредит 60.
2. Одновременно оприходовали на склад по материально-ответственному лицу склада: Дебет 012.
3. Передали в работу – на материально-ответственное лицо производственного подразделения: Кредит 012.Малоценка может числиться на забалансовом счете весь период, на который рассчитан срок ее эксплуатации (например, спецодежда). Посмотрите примерв бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера.